Тема 9. Планирование себестоимости продукции, работ, услуг

План:

1. Показатели себестоимости и система планирования.

2. Калькуляция себестоимости и цены единицы продукции.

3. Плановая смета и свод затрат на производство.

4. Планирование снижения себестоимости.

5. Расчет точки безубыточности, точки ликвидности и точки нормальной рентабельности.

Ключевые понятия

Плановые показатели себестоимости. Элементы и статьи се­бестоимости. Калькулирование себестоимости. Переменные и по­стоянные расходы. Маржа. Смета затрат на производство. Плани­рование снижения себестоимости.

1. Показатели себестоимости и система планирования

Система планирования - совокупность и взаимосвязь плановых документов по себестоимости продукции (работ, услуг). Классификация планов осуществляется в зависимости от:

• номенклатуры и объема производства - плановая калькуляция на одно изделие или на всю производственную программу;

• структурного подразделения или предприятия как единого целого - плановая себестоимость продукции цеха или предприятия;

• времени действия планов - планы месячные, квартальные, годовые, долгосрочные;

• цели планирования - планирование себестоимости изделия, планирование снижения себестоимости, прогнозирование структуры себестоимости продукции на перспективу;

• способа планирования - ручной счет себестоимости, использование компьютерной программы.

Совокупность планов по себестоимости.

• Калькуляция единицы продукции.

• Калькуляция объема производства по всей номенклатуре.

• Смета затрат на производство по цехам и отделам.

• Смета затрат на производство по предприятию.

• Планирование снижения себестоимости продукции за счет инноваций.

• Планирование снижения затрат на рубль товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Плановые показатели себестоимости продукции и цены:

• себестоимость и цена единицы продукции,

• себестоимость и цена продукции по номенклатуре и ассорти­менту,

• себестоимость валовой, товарной и реализованной продук­ции цеха и предприятия,

• затраты на рубль товарной продукции предприятия,

• снижение себестоимости продукции, тыс. руб.,

• снижение себестоимости продукции, в %.

2. Калькуляция себестоимости и цены единицы продукции

Калькулирование себестоимости - это расчет плановых теку­щих затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

Текущие затраты подразделяются на переменные (прямые или нормированные на изделие) и постоянные расходы, которые имеют косвенное отношение к производству и реализации продукции. Переменные затраты рассчитываются прямым счетом на единицу продукции, исходя из норм материальных и трудовых затрат на основании технологии производства. Постоянные расходы формируются в комплексные статьи. Прямые и комплексные статьи показывают направления расходования материальных и трудовых ресурсов, а также налогов и отчислений, включаемых в себестоимость в соответствии с действующим национальным законодательством.

Выделяются следующие статьи калькуляции:

прямые статьи (переменные расходы)

• основные материалы нормированные,

• вспомогательные материалы нормированные,

• топливо и энергия нормированные,

• покупные изделия и полуфабрикаты,

• основная заработная плата производственных рабочих,

• дополнительная заработная плата производственных рабочих,

• отчисления на социальные нужды, комплексные статьи (постоянные расходы)

• расходы на подготовку и освоение новых изделий,

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

• общепроизводственные расходы,

• общехозяйственные расходы,

• коммерческие расходы.

Разница между ценой продукции и переменными расходами называется маржой. Она применяется в рыночной экономике для формирования и анализа цены. Если маржа имеет отрицательное значение, то цена не покрывает даже прямые расходы. Если маржа имеет положительное значение, то можно устанавливать цену на уровне прямых затрат по частичной калькуляции без постоянных расходов. Такой способ калькулирования применяется для проникновения на рынок с новой продукцией.

Методика расчета затрат по статьям полной калькуляции состоит в следующем.

По прямым статьям материальных затрат их стоимость опре­деляется путем умножения нормы расхода на цену. Например, норма расхода ткани на скатерть — 2 м по цене 5 руб. за метр; бахрома - 11 м по 0,3 руб. за метр.

Основные материалы 10 (5 х 2).

Вспомогательные материальные затраты 3,3 (11* 0,3).

Основная зарплата производственных рабочих рассчитывается при перемножении нормы времени и часовой тарифной ставки с уче­том премии, если она предусматривается для данной профессии.

Например, норма времени на пошив одной скатерти -20 мин, сложность работы- 3 разряд, часовая тарифная став­ка 3 р. - 1 тыс. руб., система оплаты труда — сдельно-премиальная, премия 20% к тарифной зарплате (расценке).

Основная зарплата производственных рабочих 0,4 (1 * (20:60) * 1,2).

Дополнительная зарплата рассчитывается в процентах к основ­ной. Плановая величина этого норматива устанавливается на пред­приятии при определении суммы годовых надбавок и доплат, пре­дусмотренных законодательством и коллективным договором. Например, если дополнительная зарплата по отношению к основной в расчете на плановый год составляет 10 %, то сумма затрат по рассматриваемой статье будет равна 0,04 (0,4 х 0,1).

По комплексным статьям расходы на одно изделие определя­ются следующим образом:

• составляется годовая смета по каждой комплексной статье затрат, например, общепроизводственные расходы - 900 тыс.руб. всего, в том числе вспомогательные материалы - 150, заработная плата повременщиков — 300, отчисления на соци­альные нужды - 108, амортизационные отчисления - 250, прочие расходы - 92;

• определяется основная годовая зарплата производственных рабочих по техэкономплану (например, 450 млн руб.);

• рассчитывается соотношение затрат по комплексной статье и годовой зарплате производственных рабочих (например, 2 (900: 450);

• вычисляются расходы по конкретной комплексной cmатье на одно изделие путем перемножения основной зарплаты, записанной в соответствующей статье (в нашем расчете 0,4 тыс. руб.), и полученного коэффициента распределения общепроизводственных затрат 0,8 (0,4 х 2).

Аналогично составляются сметы по всем комплексным статьям затрат и рассчитывается плановый коэффициент распределения общепроизводственных затрат по отношению к заработной плате основных производственных рабочих.

Например, общехозяйственные расходы по смете составляют 1350 млн руб., плановый коэффициент распределения этих затрат на выпускаемую продукцию составляет 3 (1350 : 450). Общехозяйственные расходы на изделие составят 1,2 (0,4 х 3) тыс. руб.

Калькуляция себестоимости и цены скатерти, в тыс. руб.

1. Материалы основные 10

2. Материалы вспомогательные 3,3

3. Основная заработная плата производственных рабочих 0,4

4. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 0,04

5. Отчисления на социальные нужды (36% от основной и дополнительной зарплаты) 0,14

6. Общепроизводственные расходы (200% от основной зарплаты) 0,8

7. Общехозяйственные расходы (300% от основной зарплаты) 1,2

ИТОГО полная себестоимость 15,58

Прибыль (например, 15% от себестоимости) 2,38

ЦЕНА без налогов с продаж 18,26

Налоги с продаж (например, 20% от цены без налогов с продаж) 3,65

ЦЕНА с налогами 2191