4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Нормативные документы:

1. НК РФ часть I от 31.07.1998, №146-ФЗ и часть II от 05.08.2000, №117 ФЗ;

2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.2002, №114н;

3. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 26.12.11, № 1137

1. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Для учета расчетов с бюджетами различных уровней по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и перечисляемым организацией за своих работников, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет балансовый, основной, расчетный, сальдовый, активно–пассивный I вида (может иметь развернутое сальдо).

Дт 68 Кт
Сн – задолженность бюджетов перед организацией на начало периода	Сн – задолженность организации перед бюджетами на начало периода
Об: 1. Возмещение из бюджета НДС; 2. Перечисление в бюджет налогов и сборов	Об: Начисление налогов и сборов
Ск – задолженность бюджетов перед организацией на конец периода	Ск – задолженность организации перед бюджетами на конец периода

Налоги и сборы могут финансироваться за счет различных источников: потребителя, производства (включаются в себестоимость продукции), прибыли, работников организации и т.д.

За счет потребителя финансируется НДС, являющийся федеральным налогом.

Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, при этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг);

2) выполнение строительно–монтажных работ для собственного потребления;

3) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговым периодом установлен квартал.

НДС взимается по следующим налоговым ставкам:

0% при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;

2. услуг по международной перевозке товаров.

10% при реализации:

1. продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов, хлеба и хлебобулочных изделий, молока, молокопродуктов и т.д.;

2. товаров для детей: трикотажных изделий, обуви, игрушек, колясок и т.д.;

3. медицинских то­варов отечественного и зарубежного производства;

4. периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образова­нием, наукой и культурой.

18% при реализации остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизные товары.

При расчетах с бюджетом по НДС организация имеет право предъявить к вычету сумму НДС при приобретении товаров, работ, услуг и отраженную на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Счет балансовый, операционный, контрольно–распределительный, сальдовый (чаще бессальдовый), активный.

Дт 19 Кт
Сн – величина «входного» НДС на начало периода
Об: Отражение «входного» НДС	Об: Возмещение из бюджета НДС
Ск – величина «входного» НДС на конец периода

В соответствии с НК РФ при возмещении (зачете) НДС из бюджета должны соблюдаться следующие условия:

1. ценности, работы, услуги должны быть оприходованы;

2. НДС в документах поставщика должен быть выделен отдельной строкой;

3. ценности, работы, услуги должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС.

В бюджет по итогам квартала перечисляется разница между НДС, начисленным в бюджет с выручки от продаж (кредитовый оборот счет 68), и НДС, возмещенным из бюджета (дебетовый оборот счета 68).

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
19	60, 76, 71	Отражен входной НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам (счет–фактура, авансовый отчет)
68	19	Предъявлена к вычету сумма НДС (бухгалтерская справка)
90/3	68	Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (счет–фактура)
91/2	68	Начислен НДС с выручки от продаж по прочим видам деятельности (счет–фактура)
68	51	Перечислен НДС в бюджет (выписка с расчетного счета, платежное поручение)

Плательщики НДС при совершении операций по продаже товаров, работ, услуг составляют счета-фактуры и ведут книги продаж и покупок по установленным формам.

Каждая отгрузка товаров, работ, услуг оформляется счетом-фактурой и регистрируется в книге продаж. Счета-фактуры составляются организацией-поставщиком на имя организации покупателя в 2-х экземплярах. Первый не позднее 5 дней с даты отгрузки представляется покупателю, второй остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС в бюджет.

Полученные и выданные счета-фактуры хранятся отдельно в книгах учета счетов-фактур в течение 5 полных лет с даты их получения или выдачи.

Ведение книги продаж поставщиком.

Поставщики ведут книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, составляемых поставщиком в целях определения НДС по отгруженным товарам. Учет счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке, но не позднее 5 дней с даты отгрузки или получения аванса.