4. Учет расходов на продажу

К расходам на продажу в организациях, осуществляющих промыш­ленную и иную производственную деятельность, относятся расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, на суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее про­дажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйствен­ным производством;

• на рекламу;

• представительские;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относят­ся расходы налогоплательщика:

1. на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях уста­новления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;

2. проведение официального приема (завтрака, обеда или иного ана­логичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

3. транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведе­ния представительского мероприятия и (или) заседания руково­дящего органа и обратно;

4. буфетное обслуживание во время переговоров;

5. оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплатель­щика, по обеспечению перевода во время проведения представи­тельских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организа­цию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) пе­риода включаются в состав прочих расходов в размере, не превыша­ющем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы и затраты на прием и обслуживание де­легаций необходимо производить только целевым способом, все расхо­ды должны быть подтверждены первичными документами и не превы­шать установленных нормативов. При этом необходимо составить пла­новую смету представительских расходов по приему делегаций.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе расходов учитыва­ются затраты на рекламу реализуемых товаров, деятельности налого­плательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая учас­тие в выставках и ярмарках.

При этом согласно п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме (без каких-либо нормативов или иных ограничений) списываются на затраты от­четного периода документально подтвержденные и экономически оправданные (см. также ст. 252 НК РФ):

- расходы па рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по ра­дио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изго­товление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

- расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, со­держащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации;

- расходы на уценку товаров, полностью или частично потеряв­ших свои первоначальные качества при экспонировании.

В размере, не превышающем 1% выручки от продаж для целей налогообложения, признаются:

- расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний;

- расходы на иные виды рекламы, не указанные в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Для учета расходов на продажу в организациях, осуществляющих про­мышленную и иную производственную деятельность, предназначен синте­тический счет 44 «Расходы на продажу». Счет балансовый, операционный, собирательно – распределительный, бессальдовый, активный.

Сальдо по счету может быть только у торговых организаций и относится к нереализованным товарам на конец отчетного периода.

Дт 44 Кт
Сн –
Об: Отражение фактических затрат на продажу продукции	Об: Списание расходов на продажу
Ск –

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
44	02, 05	Начислена амортизация по объектам основных средств и нематериальным активам (ведомость начисления амортизации)
44	10	Списаны материалы (требования–накладные)
44	23	Отражены услуги вспомогательного производства (бухгалтерская справка)
44	60	Включены с расходы на продажу суммы выполненных работ и оказанных услуг третьими лицами (акты оказанных услуг, выполненных работ)
44	70, 69	Начислена заработная плата, произведены отчисления (табель учета рабочего времени, расчетная ведомость, ведомость начисления страховых взносов)
44	71	Отражены расходы, произведенные подотчетным лицом (авансовый отчет)
44	94	Списаны недостачи и потери от порчи готовой продукции на складах в пределах норм естественной убыли (бухгалтерская справка, приказ руководителя)
90/2	44	Списаны расходы на продажу на себестоимость продаж в конце месяца (бухгалтерская справка)

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 44, анализ счета 44 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 44, анализ счета 44, обороты счета (главная книга).

В отчете о финансовых результатах расходы на продажу отражаются по строке 2210 «Коммерческие расходы».