12. Учет финансовых результатов

Нормативные документы:

1. НК РФ часть II от 05.08.2000, №117-ФЗ;

2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999, №43н;

3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999, №32н;

4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999, №33н;

5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.2002, №114н.

1. Понятие и классификация доходов и расходов организации

2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

3. Учет прочих доходов и расходов

4. Учет резервов предстоящих расходов

5. Учет прибылей и убытков

1. Понятие и классификация доходов и расходов организации

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Согласно ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направления деятельности доходы подразделяются на две основные группы:

Д оходы

доходы от обычных видов деятельности прочие поступления

Расходами организации согласно ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера доходов, условий осуществления и направления деятельности расходы подразделяются на две основные группы:

Р асходы

расходы от обычных видов деятельности прочие расходы

В налоговом учете согласно статьи 248 НК РФ доходы и расходы классифицируются:

Д оходы

доходы от реализации товаров (работ, услуг) внереализационные доходы

имущественных прав (доходы от реализации)

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

Р асходы

связанные с производством и реализацией внереализационные расходы.

2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выруч­ка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступ­ления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оплачена);

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобре­тением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расхо­ды, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (до­работки) материально-производственных запасов для целей производст­ва продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. сумма расхода может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (уверенность имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности предназначен счет 90 «Продажи». Счет балансовый, операционный, сопоставляющий, операционно-результатный, бессальдовый, активно-пассивный II вида.

Дт 90 Кт
Сн –	Сн –
Об: 1. Списание себестоимости проданной продукции, работ, услуг; 2. Начисление НДС по проданной продукции, работам, услугам; 3. Начисление акцизов; 4. Списание коммерческих и управленческих расходов; 5. Списание суммы прибыли в конце отчетного периода	Об: 1. Отражение выручки от продажи продукции, работ, услуг с учетом НДС; 2. Списание суммы убытка в конце отчетного периода
Ск –	Ск –

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/5 «Экспортные пошлины»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
62, 76	90/1	Отражена выручка от продажи продукции, работ, услуг (товарная накладная, акт оказанных услуг, акт выполненных работ)
50	90/1	Отражена выручка от продажи продукции, работ, услуг за наличный расчет (приходный кассовый ордер; отчет кассира – операциониста, лента ККМ)
57	90/1	Отражена выручка от продажи продукции, работ, услуг с использованием платежных карт (слип, квитанция кассового терминала)
90/3	68	Начислен НДС (счет-фактура)
90/4	68	Начислен акциз (счет-фактура)
90/2	20, 21, 23, 26, 29	Списана себестоимость работ и услуг, проданных полуфабрикатов собственного производства (бухгалтерская справка)
90/2	40	Списано превышение фактической себестоимости над нормативной (бухгалтерская справка)
90/2	40	Списано превышение нормативной себестоимости над фактической (бухгалтерская справка)
90/2	43	Списана себестоимость проданной продукции (бухгалтерская справка)
90/2	43откл	Списаны суммы отклонений по проданной продукции (бухгалтерская справка)
90/2	44	Списаны расходы на продажу (бухгалтерская справка)
90/2	45	Списана себестоимость готовой продукции при особом переходе права собственности (бухгалтерская справка)
90/9	99	Отражен финансовый результат (прибыль) от продаж готовой продукции, работ, услуг (бухгалтерская справка)
99	90/9	Отражен финансовый результат (убыток) от продаж готовой продукции, работ, услуг (бухгалтерская справка)
В конце отчетного года на 31 декабря отражено закрытие субсчетов внутри счета 90 «Продажи»
90/9	90/2	Закрыт субсчет «Себестоимость продаж» (бухгалтерская справка)
90/9	90/3	Закрыт субсчет «НДС» (бухгалтерская справка)
90/9	90/4	Закрыт субсчет «Акцизы» (бухгалтерская справка)
90/9	90/5	Закрыт субсчет «Экспортные пошлины» (бухгалтерская справка)
90/1	90/9	Закрыт субсчет «Выручка» (бухгалтерская справка)

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 90, анализ счета 90 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 90, анализ счета 90, обороты счета (главная книга).

В отчете о финансовых результатах выручка от продаж отражается по строке 2110 «Выручка» (нетто-выручка), себестоимость продаж отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж». Разница между выручкой и себестоимостью отражается по строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)».