4. Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, до того как они будут произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем будет осуществляться уже за счет образованных резервов. Размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован соответствующим расчетом.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходов на продажу. Счет балансовый, операционный, собирательно-распределительный, сальдовый, пассивный.

Дт 96 Кт
	Сн – величина резерва на начало периода
Об: Списание средств за счет резерва: начисление отпускных и т.д.	Об: 1. Ежемесячные отчисления в резерв; 2. В конце года: - доначисление резерва; - или сторнирование излишне начисленных средств
	Ск – величина резерва на конец периода

На счете 96 могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Правильность образования и использования сумм по каждому резерву периодически (а на конец года – обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам

Так как сотрудники уходят в отпуск неравномерно, то с начала года определяется годовая сумма отпускных, которая делится на 12 месяцев, и в каждом месяце в учете образуется резерв.

Для целей бухгалтерского учета организация может выбрать один из вариантов определения ежемесячной суммы отчисления в резерв:

1) процент от планируемого на год фонда оплаты труда;

2) процент от начисленной заработной платы за отчетный месяц с учетом страховых взносов.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
20, 23, 25, 26, 44	96	Создан резерв на предстоящую оплату отпусков (запись производится ежемесячно в размере 1/12 от годовой 179А179емы) (бухгалтерская справка, смета)
96	70, 69	Начислены отпускные и страховые взносы за счет созданного резерва (записка–расчет о предоставлении отпуска работнику, ведомость начисления страховых взносов)
В конце года
2 0	96	Сторнированы излишне начисленные суммы резерва (бухгалтерская справка)
20,….	96	Доначислены суммы в резерв при недостаточности средств (бухгалтерская справка)