5. Учет отпуска материалов со склада
Согласно ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство их оценка может производиться организацией одним из следующих методов:
1. По себестоимости каждой единицы – оцениваются материалы, используемые организацией в особом порядке (драгметаллы, камни, радиоактивные вещества), которые не могут обычным образом заменять друг друга.
2. По средней себестоимости – средняя себестоимость определяется как частное от деления общей себестоимости по каждому виду материалов на их количество (остаток + поступление за месяц).
3. По себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО) – материалы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок.
Неиспользуемые в производствах организации материалы могут быть проданы. Операции такого рода не являются обычными видами деятельности, доходы и расходы, связанные с продажей прочего имущества, относятся к прочим доходам и расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Материалы могут являться вкладом организации-учредителя в уставный капитал других организаций и передаваться по согласованной стоимости, определенной участниками (учредителями) общества или независимым оценщиком. Для отражения операций по передаче вклада в уставный капитал используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По передаваемым ценностям организация-учредитель обязана восстановить сумму НДС, ранее возмещенную из бюджета, и передать ее создаваемому обществу. Довольно часто стоимость передаваемых ценностей с учетом восстановленного НДС не совпадает с согласованной стоимостью, возникающая при этом разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация может безвозмездно передавать другим организациям и лицам материальные ценности. В соответствии с НК РФ безвозмездная передача у передающей стороны приравнивается к реализации, а потому облагается НДС исходя из рыночной стоимости аналогичных ценностей. Для отражения операций по безвозмездной передаче материальных ценностей используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» балансовый операционно-результативный, бессальдовый, активно–пассивный.
Дт 91 Кт |
|
Сн – |
Сн – |
Об: 1. Прочие расходы 2. Сальдо прочих доходов и расходов (превышение доходов над расходами) |
Об: 1. Прочие доходы 2. Сальдо прочих доходов и расходов (превышение расходов над доходами) |
Ск – |
Ск – |
К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
Отпуск материалов в производство |
||
08 |
10 |
Списаны материалы на капитальное строительство (лимитно–заборная карта, требование–накладная) |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
10 |
Списаны (переданы) материалы в различные производства организации (лимитно–заборная карта, требование–накладная) |
08, 20,…44 |
16 |
Списаны отклонения в стоимости материалов (бухгалтерская справка) |
08, 20,…44 |
16
|
Сторнированы отклонения в стоимости материалов (бухгалтерская справка) |
08, 20,…44 |
10 ТЗР |
Списаны суммы транспортно–заготовительных расходов (бухгалтерская справка) |
Продажа материалов |
||
62 |
91/1 |
Отражена выручка от продажи материалов с учетом НДС (накладная на отпуск материалов на сторону) |
91/2 |
68 |
Начислен НДС в бюджет (счет–фактура) |
91/2 |
10 |
Списана балансовая себестоимость материалов (бухгалтерская справка) |
91/9 |
99 |
Отражена сумма прибыли от продажи материалов в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка) |
Передача материалов в счет вклада в уставный капитал |
||
58/1 |
76 |
Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал на величину согласованной стоимости материалов (учредительные документы, устав, свидетельство о государственной регистрации) |
76 |
10 |
Списана балансовая себестоимость материалов, переданных в счет вклада в уставный капитал (накладная на отпуск материалов на сторону) |
19 |
68 |
Восстановлена сумма НДС (бухгалтерская справка) (Стоимость материалов / 100% * 18%) |
76 |
19 |
Передана воздаваемому обществу восстановленная сумма НДС (накладная на отпуск материалов на сторону, бухгалтерская справка) |
76 |
91/1 |
Признан прочий доход от передачи материалов при условии, что согласованная стоимость больше балансовой с учетом НДС (бухгалтерская справка) |
91/2 |
76 |
Признан прочий расход от передачи материалов при условии, что согласованная стоимость меньше балансовой с учетом НДС (бухгалтерская справка) |
Безвозмездная передача материалов |
||
91/2 |
10 |
Списана фактическая себестоимость безвозмездно передаваемых материалов (договор дарения, накладная на отпуск материалов на сторону) |
91/2 |
68 |
Начислен НДС с рыночной стоимости передаваемых материалов (счет-фактура) (Рыночная стоимость /100% * 18%) |
99 |
91/9 |
Отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материалов в составе конечного финансового результата (бухгалтерская справка) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 10, анализ счета 10 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 10, анализ счета 10, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе остатки материалов, суммы ТЗР и суммы отклонений отражаются в активе по строке 1210 «Запасы» II раздела «Оборотные активы».