2. Учет кредитов и займов и процентов по ним

Правила учета заемных обязательств организаций и порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам регламентируются ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Согласно ПБУ 15/2008 основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и/или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета балансовые, основные расчетые, сальдовые, пассивные.

Дт 66, 67 Кт
	Сн – величина кредитов и займов на начало периода
Об: 1. Погашение суммы основного долга; 2. Погашение суммы процентов	Об: 1. Получение кредитов и займов; 2. Начисление процентов по заемным средствам
	Ск – величина кредитов и займов на конец периода

К счетам 66 и 67 целесообразно открывать следующие субсчета:

66/1 и 67/1 – «Основной долг»;

66/2 и 67/2 – «Проценты по заемным средствам».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Проценты отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.

Проценты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Сумма процентов рассчитывается следующим образом:

Проценты признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
51	66/1	Получен кредит (выписка с расчетного счета, кредитный договор)
60	51	Перечислены денежные средства поставщику (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
68	51	Погашена задолженность по налогам и сборам за счет полученного кредита (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
69	51	Перечислена задолженность внебюджетным фондам (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
70	51	Перечислена заработная плата работникам на банковские карты (выписка с расчетного счета, платежное поручение, реестр сотрудников)
91/2	66/2	Начислены проценты за пользование кредитом (кредитный договор, бухгалтерская справка)
66/2	51	Перечислены проценты по кредиту (выписка с расчетного счета)
66/1	51	Погашена сумма основного долга (выписка с расчетного счета)

Заем от других юридических и физических лиц может быть получен как денежными средствами, так и материальными ценностями. В случае, если предметом договора займа являются вещи, обусловленные родовыми признаками, то возврат займа может быть осуществлен денежными средствами или вещами. Аналогичные условия применяются и в отношении начисленных процентов по договору займа.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
10, 41	66/1	Получен заем вещами, обусловленными родовыми признаками (акт приема-передачи, приходный ордер, договор займа)
91/2	66/2	Начислены проценты за пользование займом (договор займа, бухгалтерская справка)
66/2	51	Перечислены проценты по займу (выписка с расчетного счета)
66/1	10, 41	Погашена сумма основного долга (акт приема-передачи, договор займа)

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
51	66/1	Получен кредит (выписка с расчетного счета, кредитный договор)
08/3	66/2	Начислены проценты за пользование кратко­срочным кредитом (такое отражение процентов производится ежеме­сячно до момента принятия объекта основных средств к учету) (кредитный договор, бухгалтерская справка)
66/2	51	Перечислены проценты по кредиту (выписка с расчетного счета)
08/3	60	Отражена стоимость строительно-монтажных работ (СМР), выполненных подрядной орга­низацией (без учета НДС) (акт о стоимости выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат)
19	60	Отражена сумма НДС со стоимости выпол­ненных СМР (счет–фактура)
01	08/3	Принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости (включая проценты по кредиту) (акт о приеме–передаче зданий, сооружений)
68	19	Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка)
91/2	66/2	Начислены проценты за пользование кредитом (такое отражение процентов производится ежеме­сячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету, и до момента погашения кредита) (кредитный договор, бухгалтерская справка)
66/2	51	Погашена сумма процентов (выписка с расчетного счета)
66/1	51	Погашена сумма основного долга (выписка с расчетного счета)

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 66 и 67, анализ счета 66 и 67 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 66 и 67, анализ счета 66 и 67, обороты счета (главная книга).

В бухгалтерском балансе сумма задолженности по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов по строке 1510 «Заемные средства» IV раздела «Долгосрочные обязательства» и строке 1610 «Заемные средства» V раздела «Краткосрочные обязательства». В отчете о финансовых результатах по статье «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, подлежащих к уплате кредитным организациям, юридическим и физическим лицам за пользование заемными средствами.