5. Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организа­ции на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается по­средством начисления амортизации.

Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на изготовляемую с их помощью продукцию, работы, услуги.

Величина части этой стоимости, включаемая в затраты на производство в данном отчетном периоде, называется амортизационными отчислениями.

Норма амортизации – это размер отчислений, выраженный в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

,

где НА – норма амортизации,%;

СПИ – срок полезного использования объекта, выраженный в годах.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

;

,

где - сумма амортизационных отчислений годовая;

- сумма амортизации за месяц;

П(В)С – первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

;

,

где К – коэффициент не выше 3 (для условий Кировской области – 2);

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

;

.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Активы стоимостью не более 100 000 рублей за единицу могут отражаться в учете и отчетности в составе материально–производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован кон­троль за их движением.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Счет балансовый, регулирующий, контрарный, контрактивный, сальдовый, пассивный.

Дт 02 Кт
	Сн – сумма амортизационных отчислений на начало периода
Об: 1. Списание начисленной амортизации при выбытии с учета объекта основных средств; 2. Уменьшение сумм амортизационных отчислений в результате уценки	Об: 1. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств; 2. Увеличение сумм амортизационных отчислений в результате дооценки
	Ск – сумма амортизационных отчислений на конец периода

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
08, 20, 23, 25, 26, 29, 44	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в различных производствах организации (ведомость начисления амортизации)
91/2	02	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду, если это не является обычной деятельностью (ведомость начисления амортизации)
02	01выб	Списана сумма начисленной амортизации при списании объекта основных средств с баланса (акт о списании объекта основных средств)

По поступившим безвозмездно основным средствам одновременно с начислением амортизации происходит признание части доходов будущих периодов доходом текущего периода, который учитывается в составе прочих доходов.

Ежемесячная сумма признания рассчитывается следующим образом:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
08/4	98/2	Поступили безвозмездно основные средства от других организаций и лиц (договор дарения, акт приема-передачи)
08/4	60	Отражены транспортные и прочие услуги, связанные с поступлением объекта основных средств (акт оказания услуг)
19	60	Отражена сумма НДС по услугам (счет-фактура)
01	08/4	Принят объект основных средств к учету в сумме фактических затрат (акт о приеме-передаче объектов основных средств)
20, 23, 25, 26, 29, 44	02	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в различных производствах организации (ведомость начисления амортизации)
98/2	91/1	Признана часть доходов будущих периодов в составе прочих доходов (бухгалтерская справка)

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 02, анализ счета 02 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 02, анализ счета 02, обороты счета (главная книга).

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отражаются суммы начисленной амортизации.