Система "директ-костинг"

Наряду с системой "стандарт-кост" не менее важное значение в управленческом учете имеет и система "директ -кост" ("директ-костинг"), введенная в 1936 г. американским экономистом Джонатаном Хариссом. Имеет разные названия:

- Германия и Австрия - "учет сумм покрытия", "учет частичных затрат";

- Великобритания - "учет маржинальных затрат";

- Франция - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

Характерным признаком данной системы является деление всех затрат на две основные группы: переменные, то есть те, которые зависят от объема производства и растут в связи с увеличением выпуска продукции, и постоянные (условно-постоянные), которые не зависят от объема производства и практически всегда остаются на одном и том же уровне.

И.Е. Давидович [9] дал подробную характеристику данной системы учета затрат с точки зрения контроля за их рациональностью и соблюдением установленных норм.

Переменные затраты с точки зрения контроля за их рациональностью всегда требуют большего внимания, чем постоянные, которые насчитываются равными суммами за одинаковые промежутки времени. Перерасходы, которые вызывают превышение фактической себестоимости над плановой, как правило, возникают в сфере переменных затрат. Поэтому очень важно установить контроль как раз за переменными затратами. В связи с этим себестоимость планируется и учитывается в части одних лишь переменных затрат. Что же касается постоянных затрат, то они (будучи учтенными на отдельном счете) ежемесячно или один раз в год списываются непосредственно на дебет счета «Прибыли и убытки». Таким образом, валовая прибыль доводится до уровня (величины) чистой прибыли.

Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами дает возможность упростить нормирование, планирование, учет и контроль статей затрат: себестоимость становится «нагляднее», а отдельные затраты — лучше контролируемыми. Ведь чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Однако это не значит, что постоянные затраты вообще не контролируются. Напротив, с самого начала осуществляется жесткая проверка всех постоянных затрат и обоснованности их уровня, разрабатывается их смета как по предприятию в целом, так и по отдельным центрам ответственности. Учтенные фактические затраты сравниваются с затратами по смете и определяется уровень хозяйствования в каждом подразделении, о чем свидетельствует экономия или перерасход сравнительно со сметой. Таким образом определяется вклад каждого подразделения в формирование конечного хозяйственного результата по предприятию в целом, так как рядом с экономией или перерасходом по переменным затратам на формирование прибыли влияет экономия или перерасход по постоянным затратам.

Использование ограниченной себестоимости имеет ряд преимуществ в процессе управления производственными затратами:

- «директ-костинг» позволяет более точно установить связи и пропорции между затратами и объемом производства;

- переменные затраты более легко связать с отдельными местами их возникновения, что облегчает контроль за ними;

- в условиях применения «директ-костинга» лучше прослеживается совокупность каждого продукта, который производится;

- большее внимание уделяется и постоянным затратам, которые существенно влияют на конечные финансовые результаты, поскольку эти затраты списываются непосредственно на уменьшение валовой прибыли;

- есть возможность более четко определить результаты внутреннего хозрасчета и дать оценку деятельности руководителей стуктурных подразделений, определять уровень эффективности их работы, рациональности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- в условиях, когда рентабельность продукции во многом зависит от спроса и предложения на нее той цены, которая сложилась на рынке, использование метода «директ-кост» дает возможность быстрого определения прибыли, приносимой каждым видом продукции и переориентации производства в случае необходимости на выпуск более (или наиболее) рентабельной продукции.

Важным преимуществом метода «директ-костинг» является оперативность получения данных, которые характеризуют небольшой период хозяйственной деятельности. Деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные привело к новому взгляду на рентабельность предприятий. Выделив переменные затраты, можно точно определить эффективность непосредственно производственного процесса.

Использование метода «директ-костинг» более целесообразно в условиях депрессии и инфляции, чем в условиях подъема экономики.

В условиях депрессии руководитель больше контролирует переменные затраты, чем постоянные. Действительно, постоянные затраты будут расти лишь после расширения производства. Однако это не значит, что постоянные затраты вовсе не планируются и не контролируются. Напротив, в системе «директ-костинг» осуществляется оперативный контроль и за постоянными затратами. В данном случае, для контроля за себестоимостью используются стандартные, нормативные затраты, то есть «директ-костинг» может использоваться в сочетании со «стандарт-костом». В соответствии с последним нормальная производственная деятельность должна осуществляться в заранее установленных пределах, в соответствии со стандартом и потому основное внимание руководитель должен обращать именно на отклонения от установленных параметров. При этом необходимо изучать причины отклонений и применять мероприятия для приведения системы управления в норму.

Система «директ-костинг» позволяет осуществлять более оперативний контроль за постоянными затратами, чем это возможно при системе полного распределения затрат, поскольку в процессе контроля за себестоимостью продукции используются стандартные затраты или гибкие бюджеты. При применении «стандарт-коста» в системе «директ-костинга» устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основу контроля гибкого бюджета положено деление затрат на постоянные и переменные.

Система "директ-костинг" имеет особенность: многостадийность составления отчета о прибыли. Процесс учета осуществляется в два этапа.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отображается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете непрямые (постоянные) затраты сопоставляются с доходом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отображает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больший объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия находить возможности увеличения реализации.

В основе многостадийности составления отчета о прибылях лежит отчет о маржинальной прибыли (доходе). Форма Отчета о прибылях и расходах при системе «директ-костинг» подана в табл. 3.4.

Таблица 3.4