33. Допущения, положенные в основу анализа взаимосвязи «затраты – объем – прибыль».

Анализ взаимосвязи"затраты-объем-прибыль\", анализ критической точки может быть полезным и оказывать точные данные, если выполняются предположения, лежащие в основе этого анализа Тем, кто пытается использовать на своем предприятии простую, на первый взгляд, методику о проблемах деления затрат на постоянные и переменные и допусков, следует учесть условия, используемые при анализе" затраты-объем-прибыль-обсяг-прибуток".

Основные допущения:

o Поведение постоянных и переменных затрат может быть измерена точно и не изменяется в течение периода планирования

o Переменные затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства (следует помнить, что линейная связь между переменными затратами на единицу, ценой и объемом деятельности, а также не езминнисть величины постоянных расходов сохраняются лишь при условии релевантного диапазона деятельности предприятия и в пределах короткого отрезка времени Применение анализа по деятельности за пределами релевант ного диапазона может привести к ошибочным результатам К тому же значительные скидки, сверхурочные выплаты, специальные поставки и т.д., вероятно, повлекут то, что линии расходов и доходов будут скорее кривыми, чем прямолинейнымии).

o Производство не меняется внутри релевантного уровня активности

o Переменные затраты и цены не меняются в течение периода планирования

o Структура продукции не меняется в течение планового периода (анализ можно применить в условиях производства одного продукта или постоянного соотношения нескольких продуктов в комбинации продажи их Поэтому же, если имеют место изменения в комбинации продажи, следует внести соответствующие коррективы в результаты начальных расчетов).

o Прибыль определяют на основе калькулирования переменных затрат

o Объем продаж и объем производства примерно одинаковые, то есть остатки готовой продукции равны нулю

o На величину расходов влияет только один фактор - объем

o Все расходы можно разделить на переменные и постоянные (точность анализа зависит от того, насколько надежной является функция затрат)

o Поведение затрат и выручки линейно в пределах области релевантности

o Постоянные цены продажи; покупные цены на материалы и услуги; производительность труда

o Незавершенное производство отсутствует, оно стабильно или его изменения незначительны, то есть объем производства равен объему продаж

o При наличии структурных сдвигов следует применить специальную методику

Если одно или более из данных предположений не выполняется, то применение анализа"затраты-объем-прибыль"может привести к принятию ошибочных решений

Пользователь должен помнить, что все эти условия могут ограничить точность и надежность СУР-анализа В случае изменения условий производства, изменения окружающей среды условия должны пересматриваться Вслед за ВС Хо орнгреном и Дж Фортер рекомендован"чувствительный анализ\", который отвечает на вопрос:"Что будет, если"Он предполагает ответ на вопрос, как изменится результат, если первоначальные сформированы данные н е будут достигнуты или изменится ситуация с условиями Присоединив к СУР-анализа,"чувствительный анализ"даст ответ на такие вопросы: какой будет прибыль, если показатели объема отклоняются от запланированных или который будет прибыль, если удельные переменные затраты возрастут, например, на 10 грн? із використанням електронних таблиць.

Зарубежный опыт Канады предоставляет нам другой перечень предположений, которых придерживаются при графического анализе взаимосвязи"прибыль-объем"и"затраты-объем-прибыль"[6, 368-370]:

o анализ предполагает линейность функций дохода и расходов;

o анализ предполагает, что цена, общие постоянные расходы, а также переменные расходы на единицу (а) могут быть точно определены и (б) остаются постоянными в релевантном диапазоне;

o анализ предполагает: все, что произведено, продано;

o при анализе многопродуктового производства предполагается, что комбинация продажи сведения;

o предполагается, что цены продажи и расходы бесспорно известны

Линейные функции Первое предположение о линейности функций расходов и доходов заслуживает дополнительного рассмотрения Посмотрим на основные функции общего дохода и общих расходов, определяемых в экономике

Рис 223 демонстрирует криволинейные функции доходов и расходов По мере роста объема реализации доход также растет и в конце концов начинает увеличиваться не так стремительно, как раньше Поскольку существует прямая зависимостью во дохода от реализации и объема реализации, то линия общего дохода будет прямой Однако существует ряд факторов (изменение спроса, устарелость продукции, конкуренты, изменение среды и потребителей), которые снижают уровень покупки продукции, поэтому начинается спад жизненного цикла товара В таком случае предприятие-производитель снижает цену продажи, а соответственно этому, снижается общая величина дохода в ид реализацииізації.

Эта модель очень просто объясняется потребностью уменьшения цены при продаже большего количества единиц для большего количества реализованной продукции или в связи с усилением конкурентной среды

Рис 223 Криволинейные зависимости в рамках анализа взаимосвязи"затраты-объем-прибыль\"

Функция общих затрат является сложной, она сначала стремительно растет, затем некоторой степени выравнивается (как увеличение отдачи от расширения масштаба деятельности), а еще дальше снова стремительно растет (как изм меншення отдачи от расширения масштаба деятельности) Важным аспектом в таком случае является увеличение масштаба производства Мировая практика свидетельствует, что удвоение объема производства приводит к снижению ния расходов на 20%, а это, соответственно, влияет на поведение линии расходов (часть кривой находится неподвижно) Как можно справиться с этой сложной взаимосвязьюом?

Релевантный диапазон К счастью, нам не нужно рассматривать все возможные диапазоны производства и продажи для фирмы Помните, что CVP-анализ является средством для принятия краткосрочных решений Единственное, что необходимо, - это определить ты диапазон текущей операционной деятельности, или релевантный диапазон, в котором хранится линейный взаимосвязь затрат и дохода Рис 224 демонстрирует диапазон, в котором постоянные затраты остаются без изменений, то есть сохраняется взаимосвязь между размером расходов и их фактораморами.

Рис 224 Линейная зависимость постоянных расходов в пределах контролируемого диапазонапазона

Обратите внимание: взаимосвязь потерь и дохода приблизительно линейный в этом диапазоне, что позволяет нам применить линейные уравнения СУР-анализа Конечно, в случае изменения релевантного диапазона необходимо зам тосуваты другие постоянные и переменные расходы и другие целі.

Второе предположение связано с определением релевантного диапазона Поскольку релевантный диапазон определен, предполагается, что взаимосвязь между затратами и ценой должны быть известными и постоянными

Третье предположение состоит в том, что все, что произведено, продано течение периода запасы не изменяются То, что запасы не влияют на анализ безубыточности, имеет смысл Анализ безубыточности является техникой приня нятия решений в краткосрочном периоде, следовательно, он имеет дело с покрытием всех расходов, относящихся к определенному периоду Запасы включают расходы прошлого периода, а следовательно, их не следует рассматриватьдати.

Постоянная структура продаж В условиях однопродуктового производства структура продаж является очевидно постоянной - один продукт составляет 100% объема реализации Анализ безубыточности в условиях многопродуктового производства также требует п постоянной структуры продаж Но на самом деле невозможно предсказать наверняка структуру реализации умолчанию это ограничение решается на практике через анализ чувствительности Используя возможности анализа элект охранительных таблиц, чувствительность переменных издержек к различным структурам продаже можно легко оценить для каждого допущения структуры продаж существовать отдельная точка безубыточности (или отдельный уровень целевого пр ибутку), но для каждой возможной структуры продаже есть только одна точка безубыточности Это подчеркивает возможность правильной оценки и активного планирования структуры продаж Заслуживает внимания также то что точки безубыточности является случайными CVP-анализ применяется с целью глубокого осознания взаимосвязей между критическими переменными, которые влияют на прибыльность Такое осознание помогает менед жру в планировании, бюджетировании и принятии решенияті рішень.

Цены и расходы, известные наверное В действительности предприятия очень редко знают цены, переменные и постоянные затраты наверняка Изменения в одной переменной величине влияют на оценку других Очень часто применяется распределение вероятностей, чтобы противодействий действовать этом Более того, существуют формальные пути явного введения неопределенности в модель CVP-анализізу.

Проведенное исследование установило, что мировой практический опыт анализа взаимосвязи"затраты-объем-прибыль"не может обойтись без определенных условных предположений Именно такие предположения дают возможность более ш точно определить точку безубыточности предприятия (фирмы) при применении различных методов расчета Следует помнить, что предположение не предусматривают колебаний расчетных элементов, поэтому в случае изменений и любого из элементов необходимо пересмотреть всю методику анализа, поскольку от этого может зависеть полученный