- •Тема 1: Ревизия и аудит в организации состояние бухгалтерского учета и отчетности.
- •1. Задачи проверки в организации состояние бухгалтерского учета и отчетности, источники информации.
- •2.Проверка наличия должностных инструкций работников бухгалтерии, графика работы и представление в бухгалтерию первичных документов, приказа по учетной политике, ее соблюдение в течение года.
- •Проверка полноты отражения всех хозяйственных операций и правильности отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.
- •5.Проверка соответствия данных вступительного баланса данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий период.
- •Тема 2: Ревизия и аудит денежных средств и денежных документов.
- •2. Методика проведения инвентаризации денежных средств в национальной и импортной валютах и денежных документов.
- •8. Проверка операций по расчетным счетам, валютным и другим счетам в банке.
- •5.Особенности проверки операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте.
- •7. Проверка порядка учета денежных документов и бланков строгой отчетности.
- •9. Ревизия операций по расчетам аккредитивами и чеками.
- •Тема 3: Ревизия и аудит расчетных операций.
- •2. Проверка сроков образования, реальности и правильности отражения в учете задолженности по расчетным операциям:
- •4. Проверка обоснованности выдачи подотчетных сумм, правильности и своевременности расчетов с подотчетными лицами, полноты оприходывания тмц, приобретенных ими.
- •5. Проверка своевременности определения, обоснованности отнесения и правильности отражения в учете, а также полноты взыскания сумм по возмещению ущерба персоналом предприятия.
- •Проверка правильности исчисления сроков исковой давности и порядка списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
- •Тема 4: Ревизия и аудит операций с основными средствами и нематериальными активами.
- •2. Проверка сохранности основных средств и их технического состояния, своевременности и качества проведения инвентаризации и переоценки.
- •4. Проверка правильности начисления износа, а также обоснованности его включения в себестоимость продукции или издержек обращения.
- •1) Если сдача имущества в аренду – основной вид деятельности:
- •7. Проверка правильности отнесения средств к нематериальным активам, а также операций по их поступлению, начислению износа и выбытию.
- •Тема 5: Ревизия и аудит материальных запасов.
- •2.Проверка организацией материальной ответственности и обеспечения сохранности тмц на предприятии.
- •5.Проверка правильности отражения в учете отпуска материалов в производство сторонним организациям, а также распределение отклонений в их стоимости.
- •6. Проверка соблюдения порядка инвентаризации, переоценки материальных запасов и правильности отражения их результатов.
- •7.Особенности проверки учета тары, драгоценных металлов и драгоценных камней.
- •Тема 6: Ревизия и аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
- •2.Проверка закономерности, целесообразности и дополнительной обоснованности операций по начислению основной заработной платы.
- •3.Проверка правильности начисления среднего заработка и обоснованности начисления дополнительной заработной платы и выплат социального характера.
- •4.Проверка обоснованности и правильности расчетов удержаний из заработной платы и своевременной ее выплаты.
- •5. Проверка правильности разграничения источников средств, направленных для оплаты труда, включая контроль достоверности формирования фзп и расчетов отчислений, где он является базовым показателем.
- •Тема 7: Ревизия и аудит учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
- •2. Проверка правильности классификации затрат на производство продукции, соблюдения основных положений по составу элементов затрат, включаемых в себестоимость продукции.
- •5.Проверка правильности отражения в учете недостач, потерь от порчи материалов, брака в производстве и затрат на его исправление.
- •Тема 8: Ревизия и аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг.
- •Проверка правильности оценки и отражения в учете готовой продукции на складе и в бухгалтерии.
- •3. Проверка наличия заключенных договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления.
- •5. Проверка обоснованности отнесения затрат к коммерческим расходам, правильности их учета и распределения.
- •Проверка правильности определения и отражения в учете налогов и обязательных платежей, относимых за счет выручки от реализации продукции.
- •Проверка правильности отражения в учете товарообменных, бартерных операций.
- •Д90(91) к10,43,41 на фактическую себестоимость
- •Тема 9: Ревизия и аудит учета финансовых результатов и их использования
- •2. Проверка обоснованности данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции, затрат в незавершенном производстве (издержек обращения на остаток товаров)
- •4. Проверка правильности учета доходов будущих периодов
- •5. Проверка обоснованности использования предприятием льгот и правильности применения ставок по налогу на прибыль
- •6. Проверка правильности распределения прибыли и ее использования, включая законность создания и целевого использования фондов и резервов
- •3. Проверка правильности учета капитальных затрат, осуществляемых при подрядном и хозяйственном способе строительства, проверка правильности учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств
- •2. Проверке обоснованности и правильности учета резервного, амортизационного фонда, резервов предстоящих расходов
- •3. Проверка обоснованности получения и целевого использования кредитов, ссуд и займов, полноты и своевременности их погашения, правильности учета процентов за кредиты, ссуды и займы
- •4. Проверка обоснованности получения и законности расходования средств целевого финансирования
4. Проверка правильности начисления износа, а также обоснованности его включения в себестоимость продукции или издержек обращения.
Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств.
В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является основным источником финансирования капиталовложений в основные средства.
В ходе проверки необходимо установить:
- все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;
- правильно ли производится начисление износа на вновь поступившие и выбывшие основные средства;
- определен ли метод начисления износа в учетной политике предприятия;
- правильно ли относятся суммы износа на издержки производства;
- правильно ли отражена сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.
В начале ревизии рекомендуется проверить правильность начисления амортизации. При этом устанавливают, по всем ли объектам основных средств начисляется износ. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01.
При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется:
- библиотечные фонды;
- фонды, переданные на консервацию;
- фонды, остановленные на техническое перевооружение;
- фонды бюджетных организаций, включая научно-исследовательские и конструкторские организации;
- здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства;
- многолетние насаждения, не достигшие плодоносящего возраста;
- продуктивный скот;
- экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
- экспонаты, образцы, модели и другие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые в научных целях.
Износ по непроизводственным ОФ, по объектам благоустройства и жилым зданиям учитывается на забалансовых счетах.
В ходе аудита следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.
Затем приступают к проверке правильности применения избранного метода начисления амортизации.
Следует помнить, согласно Положения “О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов”, утвержденное постановлением министетства Экономики, МинФина и другими Министерствами от 23.11.2001г. № 187/110/96/18, - предприятия могут выбрать любой метод начисления износа исходя из срока полезного использования основных средств: линейный, нелинейный, производительный.
В ходе контртольно-ревизионных процедур необходимо проверить законность и обоснованность установленного срока полезного использования основных средств.
Срок полезного использования ожидаемый или расчетный – это период эксплуатации основных средств, нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности.
Срок полезного использования определяется при его приобретении или строительстве и оформляется актом комиссией, которая формируется из числа специалистов организации.
При установлении срока полезного использования комиссия исходит из ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства:
- режима эксплуатации, естественных условий, влияния окружающей среды, системы проведения ремонтов, морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств и нематериальных активов;
- утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реконструкции производства;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта основных средств (срока аренды).
Диапазоны срока полезного использования и производных от них линейных норм амортизации устанавливаются по группам амортизационных основных средств и нематериальных активов.
Ревизоры или аудиторы внимательно проверяют правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру № 10 и производственным отчетам.
Нарушения, выявленные в ходе ревизии, отражаются в вспомогательной ведомости.
По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить излишне начисленные или недоначисленные амортизации, установить как это повлияло на стоимость продукции и финансовый результат, установить причины нарушений и виновных лиц; принять меры по недопущению нарушений в будущем.
5. Проверка операций по аренде основных средств у арендатора и арендодателя: законности и целесообразности аренды, правильности расчета стоимости аренды и разграничение затрат по их текущему и капитальному ремонту.
Подлежат проверке операции по передаче основных средств в аренду. Для этого изучают содержание договоров: на какой срок, размер арендной платы, условия проведения капитального и текущего ремонта и другие вопросы.
Различают аренду краткосрочную (до 1 года), среднесрочную (от 1 до 2 лет) и долгосрочную (от 3 до 5 лет).
При краткосрочной аренде основные средства не отражаются в балансе арендатора, а учитываются на забалансовом счете 001 “арендованные основные средства”.
Если основные средства учитываются у арендатора, то арендатор обязан начислять износ, который относится на издержки производства.
Внимательно ревизор или аудитор проверяет расчеты за арендованные объекты основных средств и отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета.
В случае возникновения задолженности по арендной плате изучаются причины ее возникновения и меры, принимаемые арендодателем по ликвидации задолженности.
В случае приватизации основных средств после окончания срока аренды необходимо проверить оценку имущества, правильность применения индекса изменения стоимости основных средств.
Если имущество передано в аренду и сохраняется за арендодателем, оно продолжает учитываться у него на счете 01 или на счете 03 “Доходные вложения в МЦ”.
При использовании метода определения выручки по отгрузке составляются проводки:
1) если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности:
- отражены затраты, связанные с предоставлением имущества за плату во временное пользование (аренду): 20 – 70, 76, 02, 23, 69, 26;
- в соответствии с условиями договора и документами списываются затраты, связанные с предоставлением имущества в аренду: 90/2 – 20;
- отражается признанная выручка от реализации: 62 – 90/1;
- начисляется НДС из выручки и все налоги: 90/2, 3, 4, 5 – 68;
- поступление денег на расчетный счет за аренду: 51 – 62;
- определение финансового результата: 90/9 – 99.
2) если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности:
- в соответствии с договором начисляется арендная плата: 90/9 – 99;
- начисляется НДС и отчисления из выручки: 91/3,4 – 68;
- начислена амортизация и списываются другие расходы: 91/2 – 02, 23,26, 70, 69;
- поступили деньги на расчетный счет: 51 – 62.
- определяется финансовый результат: 91/9 – 99.
При использовании метода по оплате составляются проводки: