2. Проверка правильности классификации затрат на производство продукции, соблюдения основных положений по составу элементов затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Производственные затраты предприятий группируются в учете, отчетности в двух разрезах: по экономическим элементам и кальку­ляционным статьям.

Первая из этих группировок позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характе­ризующим их экономическое содержание. Эта информация исполь­зуется для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, а также для дру­гих расчетов отраслевого, регионального или народнохозяйственно­го уровня. Одновременно рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов положены в ос­нову формирования плановых заданий по снижению материальных затрат и оценки их выполнения. По данным годового приложения к отчетности можно просле­дить за соотношениями (в % к общей сумме производственных зат­рат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчисле­ний на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды. При ревизии этих расходов нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Следовательно, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда про­изводственных рабочих на основе поиздельных отчетных калькуляций. Другие статьи себестоимости являются комплексными и объеди­няют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы не содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты мате­риалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию ос­новных фондов и другие. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как цеховые, общезаводские, прочие про­изводственные и внепроизводственные расходы. Эти затраты обус­ловлены прежде всего общим объемом и организационно-техничес­ким уровнем производства. Они контролируются, как правило, в це­лом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделе­ниям путем сравнения со сметой, а не с данными поиздельных каль­куляций. При этом ревизор составляет вспомогательную ведомость. Важный резерв снижения себестоимости продукции — сокра­щение потерь от брака. Он слагается из стоимости окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов, деталей), расходов на исправление брака, затрат сверх установленных норм на гарантийный ремонт, стоимости испорченных при наладке обо­рудования материалов и полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей суммы потерь исключают стоимость забракованной про­дукции по цене ее возможного использования, удержание с винов­ников брака и поставщиков недоброкачественных материалов. В результате определяется окончательная величина потерь от брака, относимых на себестоимость товарной продукции по одноименной калькуляционной статье. Удельный вес потерь от брака в себестои­мости продукции в отчетном году сравнивается с одноименным по­казателем предшествующего года как в целом по предприятию (объединению), так и по отдельным изделиям. Этот показатель ха­рактеризует культуру производства, уровень технологической дисциплины. На уровень себестоимости продукции существенно влияют не­производительные расходы цехового и общезаводского характера. Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 и 26. Расходование средств на содержание аппарата управления предприятия или производственного объединения (включая состоящие на его балансе вспомогательные, подсобные, обслуживающие и другие хозяйства) контролируется по данным отчетности постатейного учета затрат на счетах 25 , 26 , 23 и 29 . Проверяется состояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные групп применительно к статьям сметы и показателям отчетности. По данным кассовых и банковских расходных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц нужно выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности к расходам на содержание аппарата управления затраты и заработную плату работников управления. Одна из ответственных задач аудита себестоимости состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и пред­отвратить искажения показателей себестоимости вследствие не­полного отнесения на издержки производства и обращения мате­риальных, трудовых и денежных затрат.

3. Проверка правильности учета затрат по статьям и объектам калькуляции. Соблюдение принятых на предприятии методов распределения прямых и косвенных расходов по объектам калькуляции, учета и распределения расходов будущих периодов, резервов предстоящих платежей.

При проверке правильности исчисления себестоимости и спи­сания калькуляционных разниц аудитор изучает калькуляцион­ные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (ра­бот, услуг). При этом он обязан установить, не допущено ли сниже­ние себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимос­ти реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого аудитором проверяется реаль­ность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь месяц по соответствующим счетам. Аудитору важно уста­новить правильность учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ. Так как время первичного потребления производственных ресурсов и время выпуска продукции не совпадает, необходимо проверит в каком периоде включена в себестоимость продукция, работы и услуги, произведенные на предприятии. Аудитором также внимательно изучаются затраты, подлежащим распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком работы ревизора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам продукции. На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не за висят от деятельности предприятия) такие факторы, как изменена цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, оптовых цен на товарную продукцию. Важнейшим фактором является снижение (увеличение) себестоимости продукции, определяемое суммарно, а затем уточняемое слагаемым (в разрезе калькуляционных статей и элементам затрат на производство, производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, прямых затрат на 1 рубль товарной продукции). До оценки уровня выполнения плана по себестоимости товарной продукции аудитор по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме товарной продукции и затратах на ее производств должен убедиться, что приписок к объему продукции и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элементов затрат предприятие не допустило. В случае выявления нарушений следует в установленном порядке добиться внесения соответствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновременно следует учесть, что на выполнение плана по себестоимости товарной продукции не должна влиять методика ценообразования продукции, и, в частности, надбавки к оптовым ценам. С этой целью в отчетности по себестоимости объем товарной продукции показываете по оптовым ценам без надбавок за высокое качество и без уменьшения оптовых цен на сумму скидок по продукции, подлежащей снятию с производства и другие.

Согласно принятой методике при оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции устанавливают следующие факторы, влияющие на изменение их уровня; изменение плановой структуры и ассортимента товарной продукции; снижение или повышения себестоимости товарной продукции; изменение цен на материальны ресурсы и тарифов на энергию и грузовые перевозки; изменение оптовых цен предприятия на товарную продукцию

4.Проверка правильности учета и распределение расходов по управлению и обслуживанию производством на освоение нового производства, связанного с созданием и эксплуатацией оборудования, их распределением и списанием.

По данным регистров аналитического учета РБП контролируется правильность включения в их состав затрат на освоение и подготовка производства.

Эти расходы должны возмещаться из единого фонда развития науки и техники и других централизованных источников.

Затраты связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизации отдельных узлов не относятся на РБП. Они подлежат списанию на издержки производства отчетного периода по мере их совершения.

Проверяя правильность ежемесячного списания затрат на освоение новых изделий со счета 97, на себестоимость ТП аудитор руководствуется сметными расчетами, а также отраслевыми инструментами о порядке и сроках включения этих расходов в себестоимость продукции.

При преступлении к проверке расходов по управлению ревизор обязан изучить учетную политику и принятый в ней порядок распределения расходов на себестоимость продукции.

Если в учетной политике предусмотрено отражение расходов по управлению по счету 26, то проверка проводится по экономическому элементу «Прочие расходы». Если в учетной политике выделены эти расходы, то ревизор приступает к проверке правильности отражения этих расходов в себестоимости продукции. Для этого проверяется счет 26 и отчет о прибылях и убытках, где выделены отдельной строкой расходы на управление.

Расходование средств на содержание аппарата управления контролируется по данным отчетности и постоянного учета затрат по счетам 26, 23, 29.

Проверка состояния аналитического учета по этим счетам, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности.

По данным кассовых и банковских расходных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц нужно выяснить полностью ли отнесены в учете и отчетности расходов на содержание аппарата управления, в том числе необходимо проверить заработную плату на содержание цехов, отчисления от заработной платы, служебные командировки персонала управления, содержание охраны и др.

При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих работников, ИТР и служащих утвержденному нормативу вышестоящей организацией.