2. Проверке обоснованности и правильности учета резервного, амортизационного фонда, резервов предстоящих расходов

Резервный фонд создается на предприятии из нераспределенной прибыли. Для этого может быть использовано до 25 % нераспределенной прибыли. Резервный фонд накапливается на счете 82 и расходуется в соответствии со сметой и в исключительных случаях.

Амортизационный фонд создается из амортизационных отчислений по основным средствам и используется на их восстановление, реконструкцию, модернизацию, приобретение новых основных средств. Амортизационный фонд создается в зависимости от удельного веса поступившей выручки от реализации.

Резерв предстоящих расходов создается за счет издержек производства. Целью его создания является оплата отпусков работникам, выплата вознаграждений по итогам года, на ремонт основных средств, покрытие убытков. Резерв на ремонт основных средств создается для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции. Резерв предстоящих расходов может и не создаваться, тогда затраты будут относиться на себестоимость по факту.

При проверке нужно установить законность образования резервов (т.е. установить какие резервы созданы). Необходимо проверить правильность установленных нормативов и отчислений в резервы, их величину. Так как их создание связано с формированием прибыли предприятия. Увеличение или уменьшение резервов влияет на финансовый результат.

Проверке подвергаются данные инвентаризации по использованию резервов. Излишне начисленный суммы резервов, израсходованные в отчетном году, могут переноситься на следующий отчетный год. Если учетной политикой решено не создавать резервы на следующий год, то их остаток списывается на финансовый результат.

3. Проверка обоснованности получения и целевого использования кредитов, ссуд и займов, полноты и своевременности их погашения, правильности учета процентов за кредиты, ссуды и займы

Проверка обоснованности получения и целевого использования кредитов, ссуд и займов проводится по двум направлениям:

1) в банке – проверяется правильность и законность их выдачи;

2) на предприятии – проверяется законность получения, целевое использование, своевременность погашения основной суммы и процентов.

При проверке банковских операций аудитор уделяет внимание следующим банковским операциям и разделяет их на четыре группы:

1) кредитные операции или ссуды банка;

2) инвестиции в ценные бумаги;

3) кассовые операции;

4) прочие активы.

Банки осуществляют контроль за выполнением условий кредитного договора, главная цель которого обеспечить регулярную уплату очередных взносов в погашение ссуды или кредита и процентов по долгу.

Основная причина возникновения трудностей с погашением ссуд – это ошибки персонала банка при рассмотрении кредитных заявок, разработке условий соглашения и последующего контроля.

Наиболее часто встречаются следующие нарушения:

- недостаточно строгое отношение к заемщику;

- непрофессионально проведенный финансовый анализ;

- недостаточное обеспечение ссуды (завышение суммы залога);

- ошибки в документальном оформлении ссуды или кредита;

- плохой контроль за заемщиком в период погашения ссуды;

- неэффективная работа коллектива;

- слабое руководство;

- ухудшение качества продукции;

- неэффективность маркетинга из-за отсутствия рекламы;

- ошибки в оценке будущего заемщика;

- слабый контроль за финансовым положением (рост дебиторской и кредиторской задолженности).

Трудности в погашении кредита редко возникают внезапно. Как правило, имеются многочисленные сигналы, позволяющие установить, что финансовое положение ухудшилось, что выданный кредит не может быть погашен в срок. Эти сигналы обнаруживаются путем анализа финансовой отчетности, анализа личных контактов с должником, сообщений третьих лиц, сведений от других отделов банка. В период действия кредитного договора заемщик должен представить банку бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

При аудиторской проверке аудитор ставит перед собой цель ответить на следующие вопросы:

- каково соотношение кредитных активов банка, проводится ли их обновление;

- осуществляет руководство и сотрудники кредитных подразделений регулярное обследование портфеля ссуд;

- правильно ли определен рейтинг;

- соответствует ли работа кредитного отдела письменному меморандуму “О кредитной политике”;

- достаточно ли резервного фонда банка для покрытия убытков по безнадежным ссудам.

Результаты аудиторской проверки отражаются в специальном отчете, который представляется Совету директоров. В отчете должна быть сделана оценка качества всего кредитного портфеля на момент проверки и дана оценка эффективности работы руководства и персонала кредитного отдела. Аудитор также дает рекомендации по улучшению работы и изменению форм и методов кредитования в банке.

Получение и использование кредитов при проверке на предприятии ставит следующую задачу – проверить правильность отражения в учете долгосрочных и краткосрочных кредитов.

Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов:

1) целевой характер кредитования;

2) срочность и возвратность;

3) обеспеченность кредитов;

4) платность кредитов.

Поэтому задача проверяющего:

- проверить своевременное и правильное оформление документов на получение кредитов и займов,

- проверить правильное отражение в учете кредитов и займов,

- контроль за их использованием по назначению,

- проверить своевременное и точное ведение расчетов по полученным кредитам и займам с банками и заимодавцами,

- проверить своевременное составление и представление отчетности по полученным кредитам и займам,

- проверить обеспечение возврата кредитов и займов соответствующим имуществом и гарантиями,

- проверить правильность отражения в учете уплаченных процентов за пользование кредитом.

В случае установленных нарушений определяют причины и виновных лиц.