4. Проверка правильности учета доходов будущих периодов

Проверяют записи по счету 98 “Доходы будущих периодов”. При этом устанавливают правильность разграничения доходов между отчетными периодами и правильность их списания на прибыль.

Нужно проверить правильность отнесения доходов к доходам будущих периодам и правильность их списания. Внимательно изучают безвозмездное получение имущества и порядок его списания на прибыль.

ПРИМЕР:

1) Безвозмездное получение оборудования

Д – 08

К – 98

2) Списание на прибыль суммы начисленной амортизации по мере начисления износа по данному оборудованию

Д – 20 Д – 98

К – 02, К – 92/1.

Полученная арендная плата списывается на счет 92 по мере поступления платежей.

5. Проверка обоснованности использования предприятием льгот и правильности применения ставок по налогу на прибыль

Бухгалтерская прибыль предприятия подлежит налогообложению. Поэтому нужно проверить правильность формирования налогооблагаемой прибыли, которая определяется путем вычитания из бухгалтерской прибыли прибыли, облагаемой налогом на доход, и налога на недвижимость.

Если предприятие пользуется льготами, то налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму льгот. Учитывая то, что льготы уменьшают налогооблагаемую прибыль, необходимо проверить обоснованность использования льгот по налогу на прибыль. Все используемые льготы должны быть подтверждены соответствующими документами или расчетами. На пример, технические льготы, которые предоставляются при использовании прибыли на выполнение мероприятий по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, мероприятий по охране окружающей среды и противопожарных мероприятий, должны быть подтверждены Министерством по охране природных ресурсов о том, что данные мероприятия включены в республиканскую программу.

Использование прибыли на капитальные вложения, приобретение основных средств должно подтверждаться планом капитального строительства. Для получения данной льготы должен быть использован весь амортизационный фонд.

Также проверяют правильность применения ставки по налогу на прибыль, которая составляет 24 %.

6. Проверка правильности распределения прибыли и ее использования, включая законность создания и целевого использования фондов и резервов

Распределение прибыли производится в соответствии с законом “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет”, инструкциями и методическими указаниями Минфина и Уставом предприятия.

Предприятия должны выполнять свои обязательства перед бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящими и другими организациями, а также должно осуществлять финансирование затрат на развитие науки и техники, техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующего производства, социальное развитие и материальное стимулирование за счет собственных средств.

При проверке устанавливают, созданы ли правильные соотношения при распределении прибыли между основными направлениями, обеспечивается ли эффективность и реальность основной пропорции потребления и накопления, т.к. это является основной гарантией материальной заинтересованности в повышении эффективности производства. Для этого проверяют коллективный договор, учредительные документы, в которых должны быть установлены нормативы отчислений при распределении прибыли.

Основными задачами ревизии распределения прибыли являются:

- изучение правильности формирования налогооблагаемой прибыли;

- изучение динамики налогов;

- изучение пропорций и конкретных направлений распределения прибыли;

- изучение путей наиболее рационального распределения созданной прибыли.

Формирование, распределение и использование чистой прибыли изучают по форме № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Согласно инструкции № 89 финансовый результат определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

1) прибыль или убыток от основной деятельности в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 90;

2) сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 91;

3) сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 92;

4) начисленные налоги и сборы из прибыли;

5) налог на недвижимость.

По окончании отчетного года при составлении годового баланса счет 99 закрывается записями:

- на сумму прибыли

Д – 99

К – 84,

- на сумму убытка

Д – 84

К – 99.

Согласно законодательству прибыль, оставшаяся у предприятия после уплаты налогов, поступает в его полное распоряжение и оно само определяет направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено Уставом.

Согласно законодательству, если в учредительных документах это предусмотрено, предприятия могут создавать резервы и фонды.

Постановлением Совмина от 28.04.2000 № 605 установлено, что резервный фонд заработной платы создается организациями и индивидуальными предпринимателями. Он устанавливается в размере до 25 % от годового размера заработной платы. Конкретный размер фонда, его основания, порядок создания и использования определяется в коллективном договоре.

Формирование резервного фонда заработной платы и других аналогичных резервов за счет чистой прибыли отражается следующей записью:

Д – 84

К – 82.

Образованный фонд накопления в течение текущего года, если его создание предусмотрено учредительными документами, целесообразно отражать на отдельном субсчете к счету 84/1 “Фонд накопления образованный ”:

Д – 84

К – 84/1.

Использование фонда накопления отражается следующим образом:

Д – 84/1

К – 83.

Чистая прибыль, распределяемая по другим направлениям по решению учредителей (на пополнение собственных оборотных средств), отражается следующим образом:

Д – 84

К – 84/соответствующий субсчет.

Тема № 10: Ревизия и аудит учета финансовых и капитальных вложений

1. Задачи проверки по учету финансовых и капитальных вложений

2. Проверка полноты и правильности отражения в учете финансовых вложений по их видам и объектам инвентаризации, обоснованности списания разницы между полученной и номинальной стоимостью облигаций, акций и других видов ценных бумаг, правильности отражения в учете их выкупа и продажи

3. Проверка правильности учета капитальных затрат, осуществляемых при подрядном и хозяйственном способе строительства, проверка правильности учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств

1. Задачи проверки по учету финансовых и капитальных вложений

В условиях рыночной экономики большое внимание уделяется инвестиционной деятельности, которая осуществляется во всех сферах экономики и касается любого субъекта хозяйствования независимо от форм собственности.

Капитальные вложения – это совокупность затрат, направленных на создание новых, технически перевооруженных и действующих основных средств.

В их состав включаются затраты на:

- строительство;

- монтаж;

- проектно-изыскательские работы и др.

Соотношение затрат на эти цели называется структурой капитальных вложений. Инвестирование средств в основные средства может осуществляться подрядным или хозяйственным способом.

Задачами контроля учета капитальных вложений:

1) проверка обеспеченности инвестиций проектно-сметной документацией;

2) проверка своевременного, достоверного и полного отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений;

3) проверка сохранности оборудования, требующего и не требующего монтажа;

4) проверка правильности определения инвентарной стоимости введенных в действие объектов и их оприходование в состав основных средств;

5) проверка правильности организации учета и отчетности по инвестиционной деятельности.

2. Проверка полноты и правильности отражения в учете финансовых вложений по их видам и объектам инвентаризации, обоснованности списания разницы между полученной и номинальной стоимостью облигаций, акций и других видов ценных бумаг, правильности отражения в учете их выкупа и продажи

В условиях становления рыночных отношений важным объектом учета являются финансовые вложения – инвестиции или вложения финансовых, основных, нематериальных или прочих активов в акции, облигации и другие ценные бумаги, в долю уставного капитала других предприятий, а также в дебиторскую задолженность в виде предоставления займов другим организациям.

Цель финансовых инвестиций – получение дохода и сохранение капитала от обесценивания, что в условиях инфляции имеет немаловажное значение.

Финансовые вложения позволяют предприятиям самим распоряжаться своими средствами, контролировать и регулировать свою хозяйственную деятельность, обеспечивать процесс расширенного производства, пополнения основных и оборотных средств, увеличивать объем капитального строительства, направлять значительную часть средств на благоустройство социальной сферы и удовлетворение нужд своих работников.

В процессе проверки нужно проверить порядок выпуска, хранения и учета акций, которые являются бланками строгой отчетности и хранятся наравне с денежными средствами. Анализируют записи на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале “Учет движения акций и выплаты по ним дивидендов”.

Суммы выданных или возращенных акций каждому акционеру должны подтверждаться приходными или расходными кассовыми ордерами. При проверке обращают внимание на аналитический учет ценных бумаг на счете 006 “Бланки строгой отчетности”, который должен вестись по их видам, местам хранения или материально ответственным лицам по купюрам. Акции, кроме того, учитываются по видам (простые и привилегированные), и категориям (именные и на предъявителя).

При проверке финансовых вложений нужно проверить:

1) правильность ведения учета по счету 58, который должен осуществляться по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о финансовых вложениях в объекты на территории Республики Беларусь и за рубежом;

2) правильность составлений бухгалтерских записей и соответствие записей в первичных документах по счету 58 с записями в журналах-ордерах и Главной книге;

3) правильность списания разниц между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг. Если покупная стоимость ценных бумаг отличается от номинальной стоимости, то эта разница подлежит списанию таки образом, чтобы к моменту погашения ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответствовала номинальной стоимости. Для этого проверяют записи по счету 59.

4) правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.

Акционерным считается общество, имеющее уставный капитал, разделенный на определенные части (акции) равной номинальной стоимости. Необходимо учитывать, что акционерное общество может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательными актами и отвечающие целям, предусмотренным в Уставе. Изменения и дополнения, вносимые в Устав, подлежат перерегистрации.

Если предприятие преобразовалось в акционерное общество, то на дату регистрации составляется баланс. Необходимо проверить обоснованность составления баланса. При этом нужно учитывать, что стоимость акций, реализуемых до регистрации Устава, отражается на отдельном счете. После регистрации устава эти средства направляются на погашение задолженности государственного предприятия по передаточному балансу и зачисляются в уставный капитал. Остальные средства от продажи акций перечисляются в бюджет или Фонд государственного имущества.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости реализованных акций. Превышение реализованных акций над номиналом представляет собой эмиссионный доход, используемый на компенсацию разницы, образующуюся при возможной реализации акций по стоимости ниже номинала или на образование единого страхового фонда. Эти средства входят в дополнительный капитал или фонд, которые должны быть проверены.

Внимательно в акционерных обществах проверяют начисленные и распределенные дивиденды, т.к. здесь могут допускаться нарушения и злоупотребления установленных законодательством норм. Согласно законодательству порядок распределения прибыли, в том числе и выплата ее части, утверждается Собранием акционеров. После рассмотрения баланса, а также ознакомления с информацией об основных финансово-экономических показателях деятельности акционерного общества Собрание акционеров обсуждает вопрос о выплате дивидендов. Здесь нужно учесть следующие обстоятельства:

1) орган приватизации, который представляет интересы государства определяет содержание этого процесса (особенно когда речь идет о первом Собрании акционеров). Это обеспечивается принятием соответствующих нормативных документов, с которыми проверяющий должен ознакомиться;

2) общий порядок выплаты дивидендов определяется Уставом, с соответствующим разделом которого проверяющий должен ознакомиться;

3) если аудит проводится после первого Собрания акционеров, общество должно иметь Положение о порядке распределения прибыли и выплаты дивидендов по акциям, утвержденное Собранием акционеров.

Прежде, чем обсуждать вопрос начисления и выплаты дивидендов, необходимо чтобы собрание приняло решение и выплате дивидендов. Проверяющий должен быть уверен в том, что решение, утвержденное общим собранием акционеров, не противоречит законодательству, Уставу и локальным нормативным положениям.

Типичная ошибка в акционерных обществах это неправильный расчет дивидендов. Из прибыли на их выплату не исключают оплату путевок, питания и других социальных выплат, что приводит к необоснованному завышению уровня дивидендов. Не всегда учитывается срок оплаты акций и паевых взносов.

Проверяя доходы, получаемые с ценных бумаг, необходимо убедиться в правильности расчета и перечисления налога на доходы согласно законодательству. При этом нужно учитывать, что дивиденды по акциям, начисленные физическим лицам и направленные на приобретение акций акционерного общества, от которого получены дивиденды, освобождаются от налогообложения.

Внимательно проверяют операции по приобретению и продаже ценных бумаг. При этом изучают правильность бухгалтерских записей по движению ценных бумаг. Обращают внимание на правильность выбора метода учета для определения стоимости ценных бумаг при их продаже.

Для регистрации акционеров ведется их реестр. Также возможно и параллельное ведение учета на индивидуальных карточках в алфавитном порядке.

Для регистрации сделок с акциями в акционерных обществах должен быть специальный журнал регистрации, в котором содержится информация о:

- дате регистрации сделки,

- виде сделки,

- документах, удостоверяющих совершение сделки, их номерах и датах,

- предмете сделки,

- виде акций,

- номинале,

- количестве,

- наименовании участников сделки и лицах, теряющих и приобретающих права на акции,

- сумме сделки и подписи ответственного лица акционерного общества.

Представление самой акции и сертификата в наличной форме не является обязательным условием регистрации сделки, так как в Республике Беларусь акции существуют в виде записей на счетах. Право собственности на акции подтверждается записью в реестре акционеров. На документе, удостоверяющем сделку, делается пометка с указанием даты и номера регистрации, и он заверяется подписью ответственного лица и печатью акционерного общества. В регистрации сделки может быть отказано, если она совершена с нарушением действующего законодательства.

Если дирекция акционерного общества, куда заинтересованное лицо обратилось с заявлением о передаче акций, а также с документами, подтверждающими право передачи акций другому лицу, не произвела регистрации при отсутствии на то достаточных оснований или сделало это с опозданием, то это не освобождает акционерное общество от выполнения обязательств перед акционером. В таких случаях акционер вправе потребовать возмещение причиненного ему убытка.

Для проверки фактического наличия ценных бумаг необходимо провести их инвентаризацию и сравнить ее результаты с данными бухгалтерского учета. При расхождении данных инвентаризации и бухгалтерского учета необходимо установить причины и виновных лиц.

Если приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарно, то проверяют наличие и подлинность документа, полученного от депозитария. Также нужно установить, на сколько соответствует принятый на предприятии порядок учета финансовых вложений в ценные бумаги установленным правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета.