3. Проверка правильности учета капитальных затрат, осуществляемых при подрядном и хозяйственном способе строительства, проверка правильности учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств

Приступая к проверке, необходимо проверить документальное оформление.

Субъекты хозяйствования должны иметь следующие документы:

1) копию сводного сметного расчета, утвержденного в установленном порядке;

2) внутрипостроечный титульный список, утвержденный законодательством;

3) договор подряда на капитальное строительство;

4) заключение государственной экологической экспертизы;

5) декларацию об объемах и источниках инвестиций;

6) лицензию, выданную Исполкомом совета депутатов;

7) расчет экономического эффекта.

Важным документом, служащим основанием для открытия финансирования, является копия сметного сводного расчета, составленная на основе сводной проектно-сметной документации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономического обоснования исходя из сложности объекта. На основе проектно-сметной документации определяется стоимость затрат в капитальном строительстве.

При проверке устанавливают:

1) правильность определения сметной стоимости строительства,

2) обоснованность применения смет к типовым проектам и повторно применяемым при одностадийном проекте, при двухстадийном проекте – законность и обоснованность применения укрупненных сметных нормативов, прейскурантов и стоимостных показателей объектов аналогов,

3) правильность распределения затрат по видам,

4) степень подготовки территории строительства,

5) состояние основных объектов строительства, подсобного и обслуживающего назначения, энергетического и транспортного хозяйства,

6) выборочным путем проверяют применение норм и цен, законность применения предельных норм накладных расходов и плановых накоплений, правильность применения коэффициентов, которые применяются к сборникам цен на материалы, основные средства и ценнику на разработку конструкторской документации.

При проверке капитальных вложений необходимо установить, каким способом осваиваются инвестиции.

При освоении подрядным способом устанавливают правильность учета затрат, отраженных в первичных документах. Инвестор или застройщик учитывает затраты по договорной или сметной стоимости выполненных работ. Для учета затрат используется счет 08. На нем учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования. Инвестор определяет эти затраты по платежным требованиям-поручениям, предъявляемым подрядной строительной организацией вместе с актом о выполненных работах. Подрядные организации к платежным документам прикладывают справки о стоимости выполненных работ и затрат. Поэтому необходимо проверить правильность учета на счетах бухгалтерского учета.

Далее устанавливают правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам. К ним относятся:

1) проектно-изыскательские работы,

2) надзор проектной организации,

3) расходы по отводу земельных участков,

4) затраты на содержание дирекции строящегося предприятия,

5) расходы по применению доплат, льгот и преимуществ, не включенные в единые расценки по строительным работам.

Далее анализируют счет 99. Проверяют суммы списанных убытков от списания долгов, недостач, растрат, дебиторской задолженности.

Согласно действующей методике в строительстве применяют следующую группировку затрат по статьям:

1) материалы,

2) основная заработная плата рабочих,

3) затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов,

4) накладные расходы.

Проверяя обоснованность отнесения затрат на статью “Материалы”, необходимо установить правильность их списания с подотчета материально ответственного лица на основе данных материальных отчетов и ведомости № 5- Б.

При проверке правильности отнесения затрат на статью “Основная заработная плата рабочих”, необходимо установить, что на ней учитывается заработная плата рабочих, занятых только на строительно-монтажных работах. В нее не включаются заработная плата рабочих подсобных и вспомогательных производств, рабочих обслуживающих производств и хозяйств, которая включается в накладные расходы, которые распределяются между стройками.

Также проверяется правильность отнесения затрат на статью “Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов” по данным первичных документов, по которым устанавливают полноту и правильность учета этих расходов и их распределения по объектам строительства и счетам распределения услуг.

Важным этапом является проверка достоверности учета объема выполненных работ. Проверке подвергаются первичные документы (договор подряда, акт выполненных работ, акт внутреннего аудита и другие документы). В договоре подряда должны быть указаны условия расчета за объект в целом, за законченные этапы и комплексы работ.

Проверяется правильность применения цен, расценок, объемов выполненных работ, достоверность предъявленных счетов с приложенными актами выполненных работ. Если установлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, непредусмотренных сметой, необходимо произвести контрольные обмеры выполненных работ, установить причины и виновных лиц.

Тема № 11: Ревизия и аудит учета фондов, резервов, кредитов, целевого финансирования

1. Задачи проверки

2. Проверке обоснованности и правильности учета резервного, амортизационного фонда, резервов предстоящих платежей

3. Проверка обоснованности получения и целевого использования кредитов, ссуд и займов, полноты и своевременности их погашения, правильности учета процентов за кредиты, ссуды и займы

4. Проверка обоснованности получения и законности расходования средств целевого финансирования

1. Задачи проверки

Приступая к проверке создания фондов и резервов, необходимо изучить учетную политику организации. Нужно сопоставить фактически созданные фонды с теми, которые указаны в учетной политике. При выявлении отклонений необходимо предложить дополнить учетную политику или учредительные документы.

Основные задача проверки создания и учета фондов и резервов:

1) проверка законности и своевременности создания фонда накопления, уставного фонда;

2) проверка своевременности создания резерва предстоящих платежей;

3) проверка целесообразности получения кредитов и своевременности их погашения;

4) проверка целевого использования кредитов.

Источники проверки:

- учредительные документы,

- данные бухгалтерского учета по счетам 82, 83, 80, 86, 96, 66, 67, 010.