Тема 5: Ревизия и аудит материальных запасов.

1. Задачи и источники информации по проверке операций с МЦ.

2. Проверка организацией материальной ответственности и обеспечения сохранности ТМЦ на предприятии.

3. Проверка правильности их классификации, определение цены приобретения и отражение поступления движения и выбытия на счетах в соответствии с действующим порядком ценообразования и учетной политикой предприятия.

4. Особенности проверки учета МЦ, поступивших по товарообменным (бартерным) операциям.

5. Проверка правильности отражения в учете отпуска материалов в производство сторонним организациям, а также распределение отклонений в их стоимости.

6. Проверка соблюдения порядка инвентаризации, переоценки материальных запасов и правильности отражения в учете их результатов.

7. Особенности проверки учета тары, драгоценных металлов и драгоценных камней.

1. Задачи и источники информации по проверке операций с МЦ.

Учитывая, что обеспечение предприятий материальными ресурсами является весьма сложным, это обуславливается не только дефицитом, но и недостаточной сохранностью текущих материальных ресурсов, которыми располагает предприятие.

Поэтому перед ревизором (аудитором) стоят задачи:

1. проверить организацию материально-технического снабжения, а также осуществить проверку состояния складского хозяйства и обеспечения условий сохранности МЦ.

2. Осуществить проверку операций по поступлению и отпуску в производство и на сторону МЦ.

3. Осуществить проверку проведения инвентаризации, ее результатов и оформление их в бухгалтерском учете.

Источниками проверки движения МЦ являются регистры синтетического и аналитического учета, на которых собирается информация о наличии и движении МЦ.

Проверяется счет 15 “Заготовление и приобретение МЦ”, счет 16 “Отклонения в стоимости МЦ” и счет 10, а также отчеты материально-ответственных лиц с приложенными первичными документами.

2.Проверка организацией материальной ответственности и обеспечения сохранности тмц на предприятии.

По прибытию в организацию ревизор в обязательном порядке проводит обследование обеспечения сохранности МЦ.

В ходе обследования проверяющий устанавливает обеспечение сохранности МЦ и проводит контрольные инвентаризации по отдельным видам МЦ.

Контрольные инвентаризации проводятся в начале ревизии, но в ходе проверки при обнаружении случаев хищений, злоупотреблений могут проводиться и в ходе ревизии.

В ходе обследования проводится проверка состояния складского хозяйства – это одна из важных аудиторских процедур, так как с помощью данных бухгалтерского учета нельзя получить в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов.

Аудитор для полного изучения этого участка деятельности организации организует обследование складов, кладовых и других мест хранения МЦ.

Путем обследования выявляются недостатки в организации хранения МЦ. Устанавливается: соблюдаются ли санитарные нормы, температурные режимы, влажность, наличие на МЦ этикеток, состояние противопожарной охраны, наличие решеток, замков, охранной сигнализации.

В ходе проверки особое место отводится проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с хранением и отпуском МЦ.

Поэтому каждому материально-ответственному лицу должны быть вручены должностные инструкции.

Затем ревизор или аудитор приступает к обследованию мест хранения МЦ.

По документам, имеющимся у материально-ответственных лиц, проверяют своевременно ли оформляются и производятся записи в книгах или карточках складского учета.

Наличие несданных документов в бухгалтерию на складе позволяет выявит нет ли неучтенных излишков, которые могут создаваться за счет замены сырья при изготовлении ГП, за счет обвесов, обсчетов и т.д.

При отпуске ГП со склада могут допускаться обсчеты, необоснованные формирования актов на потери материалов при транспортировке, хранении.

Неучтенные излишки обычно хранятся отдельно от учтенных.

Важным условием предприятия расхищения МЦ является правильная организация пропускной системы.

3.Проверка правильности их классификации, определение цены приобретения и отражение поступления движения и выбытия на счетах в соответствии с действующим порядком ценообразования и учетной политикой предприятия.

Источниками проверки полноты оприходования МЦ являются регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей (счета 15 „Заготовление и приобретение материалов", 16 „Отклонение в стоимости материалов", 10 „ Материалов " в разрезе субсчетов и др.), отчеты МОЛ с приложенными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и др. Прежде всего устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета МЦ, данным других учетных регистров (журналов-ордеров, машинограмм). Необходимо проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим МЦ. В случае расхождений устанавливаются их причины. Они могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а в ряде случаев такие расхождения являются результатом неполного оприходования ценностей. Особое внимание уделяется проверке операций по счету 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По документам, приложенным к выпискам банка, устанавливают дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование ценностей. По материальным отчетам следующего месяца проверяют полноту их оприходования. Если ценности не оприходованы, выясняют нормативный срок нахождения их в пути и какая работа проведена предприятием по розыску груза. По авансам, выданным под поставку МЦ, выставленным аккредитивам, векселям, выданным и акцептованным, устанавливают по каждой сумме в отдельности полноту оприходования МЦ, не истекли ли сроки поставки по отдельным авансам, аккредитивам и векселям, выясняют причины задержки поступления мматериалов.

Если расчеты с поставщиками проводились плановыми платежами, обращают внимание на наличие актов сверки расчетов остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец каждого месяца. Основными документами для оприходования МЦ являются сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам МОЛ: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и другие в зависимости от вида груза, его упаковки и способа доставки. Одновременно с проверкой полноты оприходования МЦ изучают правильность их оценки. Правильная оценка МЦ прежде всего находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому при проверке устанавливают, ведется ли учет на счете 10 „Материалы" в разрезе субсчетов. Далее выясняют, присваиваются ли МЦ номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указываются ли они в первичных документах и складском учете. Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, дополнительно проверяют, правильно ли подсчитано отклонение в стоимости материалов и произведено ли списание со счета 15 „Заготовление и приобретение материалов" в дебет счета 10 „Материалы" по учетной стоимости и дебет счета 16 „Отклонение в стоимости материалов" на разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. При проверке использования материальных ресурсов в производстве руководствуются Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости (работ, услуг), разработанными и утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами.

В составе стоимости МЦ большой удельный вес занимают транспортные расходы, поэтому при проверке документов, по которым начисляются и оплачиваются такие расходы, устанавливают, предусмотрено ли это договором и не завышены ли тарифы на перевозку грузов. При перевозке грузов автотранспортом выясняется выполнялись ли такие услуги и не было ли приписок в объеме выполненных работ.