Козбаненко В.А. - Правоведение

• Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом.

Указанные три вида контроля должны следовать один за другим, циклично приобретая качества предварительного, текущего и последующего.

Под методами финансового контроля понимают при­ емы, средства и способы его осуществления. Основными ме­ тодами финансового контроля являются следующие: наблю­ дение, проверка, обследование, анализ и ревизия.

1.Наблюдение направлено на общее ознакомление с со­ стоянием финансовой деятельности объекта контроля.

2.Проверка предусматривает исследование отдельных вопросов финансовой деятельности тех или иных субъектов на основе балансовых, отчетных и расходных документов, а также осмотра помещений и других объектов с целью выяв­ ления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

3.Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широ­ кий круг показателей, что и отличает его от проверки. При осуществлении данного метода используются такие приемы, как анкетирование и опрос.

4.Анализ также направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины. Рассматриваемый метод использует данные текущей или годовой отчетности, различные анали­ тические приемы (средние и относительные величины, груп­ пировки, индексный метод и др.), отличается системным и факторным подходом.

5.Ревизия является основным методом финансового кон­ троля и представляет собой детальное исследование финан­ сово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта с це­ лью выявления нарушений законности, целесообразности и эффективности.

Законодательство закрепляет обязательный и регуляр­ ный характер ревизии. Последняя проводится на месте и

741

основывается на проверке первичных документов, бухгалтер­ ской и статистической отчетности, фактического наличия де­ нежных средств и др.

Ревизии проводятся на основе заранее составленной про­ граммы работы ревизоров. Последние наделены широкими правами:

•проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фак­ тическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материаль­ ных ценностей и основных фондов;

•проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы, кладовые;

•привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;

•получать от должностных и материально ответствен­ ных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.

Ревизии подразделяются на несколько видов.

По содержанию ревизии делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя про­ верку различных финансовых документов. На основе их ана­ лиза можно определить законность и целесообразность рас­ ходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

По способу назначения ревизии делятся на плановые и внеплановые. Проведение плановых ревизий заранее плани­ руется, они осуществляются в соответствии с планом, со­ ставленным в вышестоящих органах, министерствах или ве­ домствах. Плановые ревизии в производственной сфере про­ водятся не реже одного раза в год, в непроизводственной сфере — не реже двух раз в год. Внеплановые ревизии осу­ ществляются по случаю.

По степени охвата данных ревизии делятся на сплошные и выборочные. При сплошной ревизии проверяется вся фи­ нансовая деятельность субъекта за весь ревизуемый период.

742

Выборочная ревизия предполагает проверку не всей финан­ совой деятельности объекта, а выборочно за какой-то пери­ од времени.

Непосредственно развитию государственного финансового контроля посвящен Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансо­ вого контроля в Российской Федерации".

Субъектами государственного финансового контроля в

соответствии с установленным законодательством Российской Федерации с разграничением функций и полномочий явля­ ются следующие органы:

•Счетная палата Российской Федерации:

•Центральный банк Российской Федерации;

•Министерство финансов Российской Федерации (Глав­ ное управление Федерального казначейства, Департамент страхового надзора, контрольно-ревизионное управление);

•Министерство по налогам и сборам Российской Феде­

рации;

•Государственный таможенный комитет Российской Фе-

де р а ц и и ;

•Федеральная служба России по валютному и экспорт­ ному контролю;

•контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти;

•иные органы, осуществляющие контроль за поступле­ нием и расходованием средств федерального бюджета и фе­ деральных внебюджетных фондов.

Государственный контроль в пределах своей компетен­ ции осуществляют также органы представительной (законо­ дательной) и исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Счетная палата Российской Федерации — субъект госу­ дарственного финансового контроля. В соответствии с Феде­ ральным законом от 11 января 1999 г. № 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" Счетная палата является по-

743

стоянно действующим органом государственного финансово­ го контроля, образуемым Федеральным Собранием РФ и по­ дотчетным ему.

Счетная палата РФ осуществляет свою деятельность в соответствии с принципами законности, объективности, не­ зависимости и гласности.

В качестве основной деятельности Счетной Палаты РФ закон определяет следующие:

•организация и осуществление контроля за своевремен­ ным исполнением доходных и расходных статей федерально­ го бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объектам, структуре и целевому назначению;

•определение эффективности и целесообразности рас­ ходов государственных средств и использования государствен­ ной собственности;

•оценка обоснованности доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджет­ ных фондов;

•финансовая экспертиза федеральных законов и норма­ тивных актов федеральных органов государственной власти;

•анализ выявленных отклонений от установленных по­ казателей бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений по их устранению;

•контроль за законностью и своевременностью движе­ ния бюджетных средств и средств федеральных внебюджет­ ных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных бан­ ках и иных финансово-кредитных учреждениях;

•регулярное предоставление Совету Федерации и Госу­ дарственной Думе информации о ходе исполнения федераль­ ного бюджета и результатах проводимых контрольных ме­ роприятий.

Счетная палата РФ состоит из Председателя, замести­

теля Председателя, аудиторов аппарата Счетной палаты РФ.

Председатель Счетной палаты РФ назначается Государ­ ственной Думой сроком на шесть лет.

744

Заместитель Председателя Счетной палаты РФ назнача­ ется на должность Советом Федерации сроком на шесть лет.

Аудиторами Счетной палаты РФ являются должностные лица, возглавляющие основные направления ее деятельнос­ ти, которые охватывают комплекс, группу или совокупность ряда доходных или расходных статей федерального бюдже­ та, объединенных общим названием. Каждая из палат Феде­ рального Собрания РФ назначает по шесть аудиторов сроком на шесть лет.

Для рассмотрения вопросов планирования и организации работы Счетной палаты РФ, методологии контрольно-реви­ зионной деятельности, отчетов и информационных сообще­ ний, направляемых Федеральному Собранию, образуется Кол­ легия Счетной палаты РФ. В ее состав входят: Председатель Счетной палаты РФ, его заместитель и аудиторы.

Счетная палата РФ, осуществляя контрольную деятель­ ность, вправе проводить комплексные ревизии и тематичес­ кие проверки. При проведении ревизий и проверок ее долж­ ностные лица не должны вмешиваться в оперативную дея­ тельность проверяемых организаций, а также предавать глас­ ности свои выводы до завершения ревизии (проверки) и офор­ мления ее результатов. О результатах проведенных ревизий и проверок Счетная палата РФ информирует Совет Федера­ ции и Государственную Думу.

По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата РФ направляет органам государственной вла­ сти, руководителям проверяемых организаций представле­ ния для принятия мер по устранению выявленных наруше­ ний, возмещению причиненного государству ущерба, при­ влечению к ответственности виновных должностных лиц.

В случаях выявления нарушений в хозяйственной, фи­ нансовой, коммерческой и иной деятельности, наносящих го­ сударству ущерб и требующих в связи с этим пресечения, Счетная палата РФ имеет право давать администрации про­ веряемой организации обязательные для исполнения пред­ писания. При неоднократном неисполнении предписаний Счет-

745

ная палата РФ вправе по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов фи­ нансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.

Счетная палата РФ должна регулярно предоставлять све­ дения о своей деятельности средствам массовой информации.

Министерство финансов Российской Федерации (Мин­ фин РФ) в соответствии с положением, утвержденным По­ становлением Правительства РФ от б март'а 1998 года, явля­ ется федеральным органом исполнительной власти, обеспе­ чивающим проведение единой финансовой, бюджетной, на­ логовой и валютной политики в Российской Федерации и ко­ ординирующим деятельность в этой сфере иных федераль­ ных органов исполнительной власти.

Возглавляет Минфин РФ министр, назначаемый на дол­ жность и освобождаемый от должности Президентом РФ по представлению Председателя Правительства РФ.

Ст. 5 Положения к основным задачам Министерства фи­ нансов РФ относит следующее:

•совершенствование бюджетной системы Российской Федерации, развитие бюджетного федерализма;

•разработка и реализация единой финансовой, бюджет­ ной, налоговой и валютной политики в Российской Федера­ ции;

•разработка проекта федерального бюджета; составле­ ние отчета об исполнении федерального бюджета и консоли­ дированного бюджета Российской Федерации;

•разработка и реализация единой политики в сфере раз­ вития финансовых рынков в Российской Федерации;

•участие в разработке и проведении единой политики в сфере формирования и использования государственных ре­ сурсов драгоценных металлов и драгоценных камней;

•разработка единой методологии составления бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении;

746

• осуществление в пределах своей компетенции государ­ ственного финансового контроля.

Минфин РФ в соответствии с возложенными на него за­ дачами выполняет следующие функции:

•подготавливает предложения и реализует меры по со­ вершенствованию бюджетной системы Российской Федерации, развитию бюджетного федерализма;

•осуществляет контроль за целевым и рациональным использованием средств федерального бюджета, государствен­ ных внебюджетных фондов и других федеральных средств;

•совместно с Центральным банком РФ проводит госу­ дарственную политику в области эмиссии и размещения госу­ дарственных ценных бумаг;

•осуществляет управление находящимся в его ведении государственным имуществом;

•участвует в разработке федеральных конституционных законов, федеральных законов и иных нормативно-правовых актов;

•организует ревизии и финансовые проверки в органи­ зациях по обращениям правоохранительных органов, орга­ нов государственной власти субъектов Российской Федера­ ции и органов местного самоуправления;

•осуществляет другие функции.

Осуществляя государственный контроль, Министерство финансов РФ имеет право:

•запрашивать у федеральных органов государственной власти и органов государственной власти субъектов Российс­ кой Федерации необходимые материалы;

•ограничивать, приостанавливать, а в необходимых слу­ чаях и прекращать в соответствии с законодательством Рос­ сийской Федерации финансирование из федерального бюд­ жета организаций при выявлении фактов нецелевого исполь­ зования ими средств федерального бюджета, а также в слу­ чае непредставления ими в установленные сроки отчетности

орасходовании ранее полученных средств;

747

•взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные ими не по целевому назначению, с наложением штрафа в соответ­ ствии с законодательством Российской Федерации;

•организовывать за счет средств федерального бюджета формирование Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации и предоставлять помощь за счет средств этого фонда;

•осуществлять лицензионную деятельность и др. Финансовые органы субъектов Российской Федерации при

осуществлении государственного финансового контроля за использованием ассигнований соответствующего бюджета наделяются правами, аналогичными правам Министерства финансов РФ.

Налоговые органы Российской Федерации — субъект го­ сударственного финансового контроля.

Налоговые органы действуют в соответствии с законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 "О налоговых органах Россий­ ской Федерации" (в ред. ФЗ от 8 июля 1999 г. № 151-ФЗ), Положением о Государственной налоговой службе РФ, ут­ вержденным Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г.

№340, и другими нормативными актами.

Всостав единой централизованной системы налоговых органов РФ входят:

•центральный республиканский (Российской Федерации) орган государственного управления (Министерство по нало­ гам и сборам РФ);

•государственные налоговые инспекции по республикам

всоставе Российской Федерации, краям, областям, автоном­ ным образованиям, районам, городам, районам в городах.

Налоговые органы РФ, входящие в систему федераль­ ных органов исполнительной власти, подчиняются Президен­ ту РФ и Правительству РФ.

Главными задачами налоговых органов Российской Фе­ дерации являются осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления,

748

полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, уста­ новленных федеральным законодательством Российской Фе­ дерации, субъектов Российской Федерации и органов мест­ ного самоуправления в пределах их компетенции.

Законодатель возложил на Министерство по налогам и сборам РФ выполнение следующих функций:

•проведение и организация работы государственных на­ логовых инспекций по осуществлению контроля за соблю­ дением законодательства о налогах и других платежах в бюд­ жет;

•проведение в министерствах и ведомствах, на пред­ приятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверок денеж­ ных документов, регистров бухгалтерского учета, планов смет, деклараций и других платежей в бюджет;

•организация работы государственных налоговых инс­ пекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозного имущества, перешедшего по праву наследования

кгосударству и кладов;

•осуществление возврата излишне взысканных и упла­ ченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;

•анализ отчетных, статистических данных и результа­ тов проверок на местах, подготовка на их основе предложе­ ний о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции. Госу­ дарственные налоговые инспекции на территории субъектов Российской Федерации и городов с районным делением осу­ ществляют функции, предусмотренные законодательством для Министерства по налогам и сборам РФ и государственной налоговой инспекции по районам, городам без районного де­ ления и районам в городах.

Всоответствии со ст. 18 Положения Государственная на­ логовая инспекция выполняет следующие функции:

749

•осуществление контроля за соблюдением законодатель­ ства о налогах и других платежах в бюджет и во внебюджет­ ные государственные фонды;

•обеспечение своевременного и полного учета платель­ щиков налогов и других платежей в бюджет, правильности начисления платежей гражданами России, иностранными гражданами и лицами без гражданства, а также поступления этих платежей в соответствующий бюджет;

•контроль за своевременностью представления платель­ щиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расче­ тов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также провер­ ка достоверности этих документов в части правильности оп­ ределения прибыли, дохода, иных объектов обложения и ис­ числения налога и других платежей в бюджет;

•передача правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

•предъявление в суд и арбитражный суд исков;

•приостановление в определенных законом случаях опе­ раций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в кредитных организациях и др.

Контроль финансово-кредитных органов (банковский контроль)

В число субъектов, осуществляющих государственный финансовый контроль, входя банки и другие финансово-кре­ дитные органы.

Банковский контроль представляет собой гибкую и все­ объемлющую форму денежного контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью, который осуществляется бан­ ками и иными кредитными учреждениями в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам1. В число осков-

1 См.: Олейник О. Н. Основы банковского права. Курс лекций. М.: Юрист, 1999. С. 301—314.

750