Глава 9. Система налогов российской федерации

9.1. Основы налоговой системы Российской Федерации

В нашей стране основополагающим документом законодатель­ства о налогах и сборах служит Налоговый кодекс Российской Федерации. Ему должны соответствовать федеральные законы о налогах и сборах, а также соответствующие законы субъектов Федерации и правовые акты органов местного самоуправления. Налоговый кодекс состоит из двух частей.

Он заменяет Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах на­логовой системы в Российской Федерации». Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

Кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их вы­полнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налого­вые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании но­вой отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом мирового и накопленного за последние годы российского опыта, а также специфических особенностей разви­тия национальной экономики.

Налоговым кодексом РФ создастся единая комплексная система налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответствен­ность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Уже введением части первой Кодекса был сделан крупный шаг к стабилизации налоговой системы, положено практическое на­чало упорядочению отношений между налогоплательщиком и го­сударством в лице налоговых органов. Устранен такой бич наше­го прошлого налогового законодательства, как введение налого­вых изменений путем принятия законов, имеющих обратную силу.

Стабилизация налоговой системы сказывается и в том, что ус­танавливается четкая кодификация налогов, а нормы и положе­ния, регулирующие налогообложение, приводятся в единую упо­рядоченную систему. Причем эта система должна существенно упроститься за счет отмены множества подзаконных актов, зача­стую вступающих в противоречие друг с другом.

После окончательного принятия части второй Налогового ко­декса будет уменьшено общее количество видов налогов, которые могут быть введены на территории Российской Федерации. Зак­рытый список региональных и местных налогов и сборов будет надежной защитой налогоплательщиков от попыток поправить доходную часть соответствующих бюджетов местным налоговым законотворчеством.

В итоге каждый заранее будет четко знать правила «игры с го­сударством». Это относится не только к предпринимателям, но и к любому налогоплательщику.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым ко­дексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представи­тельными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные от­ношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.

Основной постулат налогового законодательства состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные на­логи и сборы. Обратите внимание на слова «законно установленные». Налоговый кодекс четко говорит, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это установлено Кодексом.

Налоговый кодекс ввел правило, согласно которому все неус­транимые сомнения, противоречия и неясности актов законода­тельства толкуются в пользу налогоплательщика. То есть, введена естественная в юриспруденции презумпция невиновности. До это­го в практике правоотношений налоговых органов и налогопла­тельщиков действовала скорее «презумпция виновности».

В период с 1992 по 1999 гг. происходили многочисленные из­менения налогового законодательства. Вводились они зачастую в середине календарного года по несколько раз, иные из них име­ли обратное действие. Все это дестабилизировало налоговую сис­тему страны, нарушало финансовые программы предприятий и организаций, усложняло процесс налоговой проверки. В первый раздел Налогового кодекса введена статья 5, говорящая о действии актов законодательства о налогах и сборах по времени. Она уста­новила следующий порядок. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередно­го налогового периода по соответствующему налогу, за исключе­нием случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Для сбо­ров действует только первое ограничение, то есть акты законода­тельства о сборах вступают в силу не раньше, чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

Законы, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 ян­варя года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования. Акты законодательства, устанавливающие новые налоги и сбо­ры, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягча­ющие ответственность за налоговые нарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, устраняю­щие или смягчающие ответственность за налоговые нарушения, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков имеют обратную силу. Акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры их ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусмат­ривают это.

Теперь о трехзвенности налоговой системы. Федеральные на­логи и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязатель­ны к уплате на всей территории Российской Федерации. Регио­нальные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодек­сом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации. Местные налоги и сборы, устанавливают­ся Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами пред­ставительных органов местного самоуправления, вводятся в дей­ствие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на тер­риториях соответствующих муниципальных образований.

Подчеркивается, что не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

Кодексом определены специальные налоговые режимы. Специ­альным налоговым режимом признается особый порядок исчисле­ния и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся: упрощен-1ная система налогообложения субъектов малого предприниматель­ства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-террито­риальных образованиях, система налогообложения при выполне­нии договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Налоговый кодекс подтверждает приоритет международных договоров Российской Федерации в области налогообложения перед налоговым законодательством.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов ус­тановлен соответственно ст. 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ. Однако до полного вступления в действие его второй части дей­ствуют ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы физических лиц;

5) единый социальный налог;

6) налог на добычу полезных ископаемых ;

7) государственная пошлина;

8) водный налог;

9) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

Региональные налоги и сборы включают в себя:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

К местным налогам и сборам Налоговый кодекс относит:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Сокращение общего числа видов налогов, взимаемых в нашей стране, приведет к упрощению налоговой системы, что является одной из целей налоговой реформы.

Кодекс определяет, что налогоплательщиками и плательщика­ми сборов признаются организации и физические лица, на кото­рых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиа­лы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и обособленных подразде­лений.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложе­ны обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщи­ков и перечислению в бюджет или внебюджетный фонд налогов. Это происходит, например, в случаях, когда налог взимается у источника выплаты.

Налоговый контроль согласно Кодексу проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений налоговых агентов и налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмот­ра помещений и территорий, используемых для извлечения дохо­да. При этом налоговые и таможенные органы информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушении законодатель­ства о налогах и сборах, о мерах, принятых по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках.

Кодексом особо отмечается, что при проведении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распро­странение информации о налогоплательщике, полученной в на­рушение положений Конституции Российской Федерации и фе­деральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, например, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налого­вые проверки. Кодекс ограничивает период налоговой проверки тремя календарными годами, предшествующими году проведения налоговой проверки. Кодекс запрещает повторные выездные про­верки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Повторная проверка может проводиться только в случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика или вышесто­ящим налоговым органом в порядке проверки деятельности ни­жестоящего налогового органа, проводившего первую проверку. Таможенные органы могут проводить камеральные и выездные налоговые проверки по тем же правилам относительно налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения нало­говой инспекции. При этом инспекция вправе затребовать у на­логоплательщика дополнительные данные помимо представлен­ной им отчетности. Проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Камеральные проверки проводятся налоговыми ин­спекторами в соответствии с их служебными обязанностями и не требуют решения руководства налогового органа.

В отличие от камеральных проверок, выездные проверки мо­гут быть проведены только на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Налоговый кодекс регла­ментирует порядок проведения выездной налоговой проверки. Проверка не должна длиться более двух месяцев. В исключитель­ных случаях и только по решению вышестоящего налогового орга­на она продлевается до трех месяцев. На проверку каждого фи­лиала организации добавляется один месяц.

В некоторых случаях налоговые инспекции могут проверить не только правильность уплаты налога, но и правильность примене­ния цен. Это допускается по бартерным сделкам, по внешнетор­говым сделкам, сделкам между взаимозависимыми лицами. Про­верке подлежат так же случаи, когда цена отклоняется в сторону повышения или понижения более, чем на 20% от уровня цен, обычно применяемых по идентичным товарам.

По итогам выездной налоговой проверки составляется акт. В ак­те указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие нарушений, выводы и предложения проверяющих. При установ­лении налоговых правонарушений делаются ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за кон­кретные нарушения законодательства о налогах.

В разделе VI Налогового кодекса определяются налоговые пра­вонарушения и устанавливается ответственность за их соверше­ние. При этом вводится презумпция невиновности. Мерой ответственности служит налоговая санкция в виде де­нежных штрафов. Налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке.