39. Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам и статьям затрат

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Она также необходима для правильного обоснования потребности в оборотных средствах на производственную программу, для правильного расчета себестоимости товарной продукции.

Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство позволяет судить о том, каким является производство: материалоемким, фондоемким, трудоемким, и дает возможность в зависимости от этого определять основные направления поиска резервов для снижения затрат.

Поскольку одним из основных показателей использования ресурсов является полученная выручка, то в аналитических целях целесообразно также изучить изменение элементов затрат в расчете на 1 руб. выручки от реализации.

Постатейное отражение затрат в планировании и учете раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка дает возможность установить уровень себестоимости отдельных видов продукции, определить величину затрат по месту их возникновения и выделить прямые и косвенные расходы, переменные

и постоянные затраты.

Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Например, в машиностроении предусмотрен следующий их состав:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные комплектующие изделия;

3. Полуфабрикаты и услуги производственного характера;

4. Возвратные отходы (вычитаются);

5. Топливо и энергия на технологические цели;

6. Основная заработная плата производственных рабочих;

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

8. Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;

9. Расходы на освоение и подготовку производства;

10. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специаль­ные расходы;

11. Общепроизводственные расходы;

12. Общехозяйственные расходы;

13. Потери от брака;

14. Прочие производственные расходы;

15. Коммерческие расходы.

В ходе анализа себестоимости по калькуляционным статьям определяется общее отклонение фактической себестоимости от плановой, а также - по каждой статье расходов. Основное внимание уделяется тем статьям, по которым наблюдается перерасход, и статьям, занимающим высокий удельный вес в себестоимости продукции.

Для более точного анализа выполнения плана в постатейном разрезе фактические затраты сопоставляются с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции. Это дает возможность анализировать рассчитанные отклонения независимо от структурных сдвигов в выпуске продукции.

В процессе анализа большое внимание уделяется изучению прямых материальных и прямых трудовых затрат.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи калькуляции:

• сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);

• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

• топливо и энергия на технологические цели.

В целом на изменение прямых материальных затрат влияют:

• изменение объема продукции;

• изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия;

• изменение структуры продукции.

С помощью специальных методик, основанных на пересчете прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск в условиях плановой и фактической структуры, определяется влияние каждого их этих факторов.

В свою очередь уровень материальных затрат на отдельные изделия зависит от факторов:

• цены;

• нормы расхода;

• замены.

Под фактором цен учитывается изменение цены на материальные ресурсы i - го вида и изменение транспортно-заготовительных расходов.

Фактор норм отражает изменение не только самих норм, но и отклонение фактического расхода материала на единицу продукции от норм.

Под фактором замены понимается замена одних видов материальных ресурсов другими, а также изменение их содержания в смесях (т.е. изменение рецептуры).

Влияние этих факторов на величину прямых материальных затрат также определяется с помощью специальных формул и методик.

Прямые трудовые затраты отражаются в следующих статьях калькуляции:

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости. На величину прямых трудовых затрат влияют:

• объем продукции;

• структура продукции;

• уровень трудовых затрат на отдельные изделия.

В основе методики их анализа лежит пересчет прямых трудовых затрат по плану на фактический выпуск продукции.

Уменьшение уровня трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий является результатом снижения их трудоемкости за счет организационного и технического развития производства, что обеспечивает экономию средств на оплату труда и рост производительности труда.

Вместе с тем рост среднечасовой заработной платы также оказывает прямое влияние на изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции.

В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Они представлены комплексными статьями:

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• коммерческие расходы.

При анализе косвенных расходов изучают их долю в полной себестоимости выпущенной продукции, а также проводят сравнение их фактической величины на 1 рубль про­дукции с плановой. Изучение динамики этих расходов имеет значение для проверки обосно­ванности запланированного роста или снижения показателей отдельных статей и видов рас­ходов.