7.3. Аналіз впливу факторів на зміну витрат та резерви їх економії

Об’єктивність аналізу витрат потребує класифікувати фактори, що впливають на їх зміну, за такими групами:

1. Фактори, залежні від діяльності підприємства, з них:

• обсяг та структура товарообороту і оборотності товарних запасів;

• якість використання ресурсів підприємства;

• дотримання кредитної та фінансової дисципліни;

• організаційно-технічний рівень комерційної діяльності (вивчення попиту на товари, впровадження прогресивних форм торгівлі, зміна організаційної структури тощо);

• удосконалення товароруху (оптимізація комерційної логістики).

2. Фактори, не залежні від діяльності торговельного підприємства:

• роздрібні цін на товари (у певній мірі);

• гуртові ціни на господарські матеріали;

• тарифи, орендні ставки;

• умови постачання товарів, виконання договорів тощо.

Класифікація факторів, що впливають на зміну суми та рівня витрат обігу, обгрунтовує першочергову необхідність виявлення впливу тих факторів, які залежать від діяльності трудового колективу підприємства. Їх аналіз дозволяє оперативно вживати необхідні заходи щодо залучення виявлених резервів у господарську діяльність підприємства або усувати їх негативний вплив та притягувати до відповідальності посадових осіб, які допускають необгрунтовані перевитрати.

Аналіз впливу факторів на зміну витрат обігу проводиться з врахуванням класифікації витрат і факторів, від яких вони залежать.

Перша група факторів, що впливають на зміну витрат, є фактори, пов’язані зі зміною обсягу товарообороту, його структури та оборотності товарів.

Витрати обігу, сума яких змінюється в залежності від обсягу товарообороту, прийнято називати в економічному аналізі змінними статтями витрат. До них належать витрати на оплату праці, відрахування на соціальне страхування, витрати на зберігання товарів, природні втрати і т.п.

Витрати, сума яких не змінюється в залежності від обсягу товарообороту, але змінюється їх рівень до товарообороту, називають умовно-постійними. Це такі статті витрат, як витрати на оренду, амортизаційні відрахування тощо.

Аналіз впливу зміни обсягу товарообороту на зміну витрат обігу передбачає визначення скоригованих (допустимих витрат):

а) за змінними статтями витрат, загальний обсяг яких визначається за формулою

ВО_зм=РТО*РВО_зм/100

їх скоригована сума (СКзм) розраховується:

СК_зм=РТО_ф*РВО_змпл/100,

де РТОф – фактичний обсяг товарообороту; РВО_змпл – плановий (за кошторисом) рівень змінних витрат.

б) за умовно-постійними витратами, рівень яких (РВО_п) визначається за формулою у %:

РВО_п=ВО_п/РТО*100

визначається їх скоригований рівень (СК_п):

СК_п=ВО_ппл/РТО_ф*100,

де РТОф – фактичний обсяг товарообороту; ВО_{п пл} – планова (за кошторисом) сума умовно-постійних витрат.

Вплив зміни обсягу товарообороту на зміну витрат визначається як різниця між скоригованими витратами та їх відповідними плановими (за кошторисом) величинами.

а) вплив зміни товарообороту на суму змінних витрат:

РТО  ВО_зм=СК_зм–ВО_змпл,

б) вплив зміни товарообороту на рівень умовно-постійних витрат:

DРТО  DРВО_п=СК_п–РВО_ппл.

Зміна обсягу товарообороту є об’єктивним поясненням зміни суми і рівня витрат обігу. Раціональність витрачання коштів, тобто економія витрат, а можливо, і їх перевитрати (інакше кажучи, відносне відхилення витрат), показує різницю між фактичними величинами витрат та їх відповідними скоригованими показниками:

а) відносне відхилення змінних статей витрат (ВВ_зм)

ВВ_зм=ВО_змф–СК_зм=(“+” –перевитрати, “–” – економія),

б) економію (–) або перевитрати (+) за умовно-постійними статтями витрат (ВВ_п) визначають:

ВВ_п=РВО_пф–СК_п.

Методику розрахунку впливу зміни обсягу товарообороту на зміну витрат обігу доцільно представити даними аналітичної табл. 7.3.

Таблиця 7.3

Розрахунок впливу зміни товарообороту на зміну витрат обігу споживчого товариства у звітному році

Сума – тис. грн

Статті витрат	За кошторисом		Фактично		Відхилення		Скориговані витрати		Вплив зміни
	сума	рівень, %	сума	рівень, %	в сумі	за рів­нем, %	сума	рівень %	товарообороту		інших факторів
									на суму	на рівень, %	на суму	на рівень, %
Змінні	561,6	14,4	612,6	15,4	+51	+1,0	572,8	14,4	+11,2	–	+39,8	+1,0
Умовно-постійні	218,4	5,6	246,6	6,2	+28,2	+0,6	218,4	5,49	–	–0,11	+28,2	+0,71
Всього витрат	780	20,0	859,2	21,6	+79,2	+1,6	791,2	19,89	+11,2	–0,11	+68,0	+1,71
Роздрібний товарооборот	3900	*	3978	*	+78	*	3978	*	*	*	*	*

Алгебраїчна сума впливу факторів має дорівнювати величині загального відхилення показника, що аналізується. Так, перевірка правильності розрахунків за даними табл. 7.3 свідчить, що вплив склав:

а) за змінними витратами; тис.грн. 11,2+39,8=+51,0;

• у відсотках 0+1,0=+1,0%;

б) за умовно-постійними витратами, в тис.грн. +28,2=+28,2;

• у відсотках 0,11+0,71=+0,6%;

в) разом за усіма витратами – в тис.грн. 11,2+68,0=+79,2;

• – у відсотках 0,11+1,71=+1,6%.

Правильність розрахунків дозволяє розробити аналітичні висновки за результатами проведеного аналізу. Так, у споживчому товаристві за звітній рік сума витрат обігу перевищувала кошторисну (заплановану) на 79,2 тис.грн., а рівень на 1,6%. Внаслідок зростання обсягу товарообороту об’єктивне збільшення витрат склало 11,2 тис.грн. – за рахунок збільшення змінних витрат, рівень умовно-постійних статей витрат об’єктивно знизився на 0,11%. Інші фактори, крім зміни обсягу товарообороту, являють собою відносне відхилення витрат, і, як показують розрахунки, призвели до перевитрат як за змінними статтями (39,8 тис.грн.), так і за умовно-постійними (+28,2тис.грн.), всього на суму 68,0 тис.грн. або на 1,71%.

Отримані результати дослідження вимагають подальшого постатейного факторного аналізу витрат для виявлення конкретних причин та конкретних постатейних резервів економії витрат. Це дозволить розробити конкретні управлінські рішення щодо їх мобілізації і сприятиме дієвості проведеного аналізу.

Вплив зміни структури товарообороту (d) визначити на підприємствах роздрібної торгівлі практично неможливо через відсутність обліку потоварних витрат обігу. Методика аналізу розроблена і можлива для використання на підприємствах гуртової торгівлі, де спеціалізація гуртових складів у зберіганні і продажу окремих товарних груп дозволяє визначити витрати за окремими товарними групами. За методикою визначається плановий рівень витрат, скоригований на фактичну структуру товарообороту (CК_РВО):

CК_РВО=(РВОпл^і*d₁/100),

де РВОпл^і – плановий рівень витрат і–тої товарної групи; d^і₁ – фактична питома вага товарообороту і-тої товарної групи у загальному товарообороті.

Різниця між скоригованим рівнем витрат і плановим (за кошторисом) – це вплив зміни структури товарообороту (d) на зміну витрат обігу:

Δd  DРВО=CК_РВО–РВОпл.

Прискорення оборотності товарів сприяє економії витрат на зберігання товарів, на природні втрати. Для визначення суми економії витрат за вказаними статтями слід розрахувати суму вивільнених коштів з обороту (S):

S=Δодн*РТО_одн.ф,

де ΔОдн – прискорення оборотності коштів, дн.; РТОодн.ф – одноденний товарооборот фактичний.

Сума вивільнених коштів – це сума скоріше реалізованих товарів, тому витрати на їх зберігання і природний убуток будуть меншими (економія витрат – Евитрат):

Евитрат=S*РВОпⁱ/100,

де РВОп¹ – рівень витрат обігу за i – статтями, плановий.

Підвищення продуктивності праці дозволяє скоротити чисельність працівників і відповідно скоротити витрати на їх оплату. Визначається відносне вивільнення числа працівників (ВВ_СОЧ):

ВВ_СОЧ=СОЧ₁–СОЧ₀*І_РТО,

де СОЧ0 та СОЧ₁–планова та фактична середньооблікова чисельність працівників, чол., І_РТО – індекс зміни роздрібного товарообороту.

Добуток відносного відхилення і середньорічної заробітної плати одного працюючого покаже суму економії витрат на оплату праці.

Зміна цін на товари поділяє статті витрат обігу на залежні від зміни ціни (ВО^р) та витрати не залежні від зміни ціни (ВО^нз). По першій групі витрат із зміною цін на товари відповідно змінюється їх сума. Методика розрахунку впливу зміни ціни на зміну суми витрат:

а) фактичний обсяг товарообороту звітного періоду у фактично діючих цінах (РТОф) перераховується у ціни базового періоду за допомогою індексу цін (Іцін):

РТО=РТОф/Іцін,

б) визначається скоригована (допустима) сума витрат, залежних від зміни цін (СК^зл):

СК^зл=РТО*РВО^зл₀/100,

де РВО^зл₀ – рівень залежних від зміни цін витрат у базовому періоді.

в) величини впливу зміни цін (р) на суму витрат залежних від зміни цін на товари (ВО^p) розраховується як різниця між фактичною і скоригованою сумами залежних витрат:

р  ВО^p=ВО^p_ф–СК^зл.

За другою групою витрат, які не залежать від зміни цін на товари за своєю сумою, змінюється їх рівень. Методика розрахунку впливу зміни цін на зміну рівня незалежних витрат є наступною:

а) аналогічно попередній методиці визначається фактичний обсяг товарообороту за цінами базового періоду:

РТО=РТО_ф/Іцін,

б) розраховується скоригований рівень витрат обігу, не залежних від зміни ціни на товари (СКнз):

СКнз=ВО^нз_пл/РТО_ф,

де ВО^нз_пл – сума витрат обігу, не залежних від зміни цін, у базовому періоді,

в) вплив зміни цін (р) на зміну рівня другої групи витрат визначається як різниця між фактичним і скоригованим рівнями незалежних від зміни цін витрат:

р  ΔРВО^нз=РВО^нз_ф–СК_нз,

де ΔРВОнз – зміна рівня витрат незалежних від зміни цін, %; РВО^нз_ф – фактичний рівень незалежних витрат у звітному періоді, %.

Зміна цін на товари залежить від умов договору між постачальником і торговельним підприємством. Ринкові умови дозволяють здійснювати пошук більш вигідних контрагентів.

Особливо значну часту серед витрат займають витрати на оплату праці і матеріальні витрати. Методику їх аналізу розглянуто у темах 6 та 7 відповідно.

Оскільки на зміну витрат впливає багато факторів одночасно, то доцільно провести кореляційно-регресійний аналіз витрат.

Контрольні питання

1. Які інформаційні джерела використовуються для аналізу витрат сфери обігу?

2. За якими ознаками здійснюється класифікація витрат обігу та з якою метою?

3. Охарактеризуйте основні показники, що використовуються при аналізі витрат обігу.

4. Обгрунтуйте послідовність проведення аналізу витрат обігу.

5. Поясніть методику факторного аналізу витрат.

1. Використовуючи дані табл. 1 визначити вплив зміни обсягу товарообороту (РТО) та інших факторів на зміну витрат обігу. Зробити відповідні висновки.

Таблиця 1

Аналіз факторного впливу на зміну витрат Львівського МСТ у звітному році^*

^{сума – тис.грн. рівень – %}

Показники

Кошторис

Фактично

Відхилення

Скориговані

Вплив на зміну витрат товарообороту

Вплив на зміну витрат інших факторів

сума

рівень

сума

рівень

сума

рівень

сума

рівень

на суму

на рівень

на суму

на рівень

Змінні витрати

9,4

649

Постійні витрати

8,8

514

Разом витрат

Роздрібний товарооборот (РТО)

5600

–

6185

* Дані – умовні