1.5. Проверка операций по учету доходов и расходов в виде штрафов пени и иных санкций за нарушение хозяйственных договоров

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету доходов и расходов в виде штрафов пени и иных санкций за нарушение хозяйственных договоров, а именно:

Порядок учета полученных штрафов и пени

В соответствии с п. 10.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в редакции с 01.01.07 г.), полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими доходом и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, штрафные санкции, взыскиваемые с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, подлежат отражению по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов (например, 76-2 "Расчеты по претензиям").

Для целей исчисления налога на прибыль штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

Порядок учета уплаченных штрафов и пени

Согласно п. 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы штрафных санкций, подлежащие уплате, включаются в состав прочих расходов и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных самим должником, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Первичным документом для отражения штрафных санкций служит бухгалтерская справка - расчет штрафных санкций, составленная на основании договора и решения суда или письма контрагента.

Для целей налогообложения прибыли согласно ст. 265 НК РФ, расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба признаются внереализационными расходами.

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

правильности отражения хозяйственных операций по получению (выдаче) предварительной оплаты (авансов) в счет предстоящей поставки продукции (товаров, работ, услуг), в бухгалтерском и налоговом учете;

правильности отражения хозяйственных операций по списанию дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

правильности отражения хозяйственных операций по учету штрафов и пеней полученных \(уплаченных) за нарушение хозяйственных договоров;

правильности проведения, документального оформления инвентаризации расчетов.