2. Проверка вкладов по договору простого товарищества

Целью аудиторской проверки является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние вкладов товарищей по договору простого товарищества.

Основой совместной деятельности является выполнение обязательств по договору простого товарищества между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.

Согласно статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Простое товарищество, образуемое вкладами товарищей, не является юридическим лицом, а представляет собой по характеру взаимоотношений гражданско-правовой договор.

Порядок проведения аудита, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета вкладов по договору простого товарищества с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 80 "Вклады товарищей" синтетического учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 80 учета вкладов товарищей.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета вкладов с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счету синтетического учета вкладов товарищей (80) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета вкладов товарищей;

проверка правильности учета вкладов по договору простого товарищества.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета вкладов товарищей по договору простого товарищества.

При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись по правилам, предусмотренным ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (утв. Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н).

Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе).

Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

Для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества уполномоченным участником используется счет 80, который в таком случае именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное участниками в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется уполномоченным участником по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 80 "Вклады товарищей" в оценке, предусмотренной договором. При этом аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и по каждому участнику договора.

Подтверждением получения имущественного вклада для организации-участника является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, или первичные учетные документы о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру, акт и пр.).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета вкладов по договору простого товарищества.