11. Проверка порядка предоставления и оплаты дополнительных отпусков

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Выполняя процедуру проверки расчетов оплаты дополнительных отпусков, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок предоставления и оплаты отпусков за ненормированный рабочий день соответствует положениям нормативных актов?

Порядок предоставления отпусков без сохранения заработной платы соответствует положениям нормативных актов?

Порядок предоставления и оплаты дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок предоставления и оплаты отпусков по беременности и родам соответствует положениям нормативных актов?

Порядок предоставления и оплаты отпусков по уходу за ребенком соответствует положениям нормативных актов?

Порядок предоставления и оплаты дополнительных отпусков для работников, которые подверглись радиационному воздействию в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок предоставления и оплаты дополнительных отпусков для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок предоставления и оплаты учебных отпусков соответствует положениям нормативных актов?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Порядок проведения проверки правильности предоставления и оплаты дополнительных отпусков, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Проверка порядка предоставления и оплаты дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке предоставления и оплаты дополнительных отпуска за ненормированный рабочий день.

Особенностью режима ненормированного рабочего времени является тот факт, что работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени производиться без дополнительной оплаты за это, даже в одинарном размере. Единственной формой компенсации при этом является предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска.

Статьей 119 ТК РФ определено, что работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней.

В соответствии со статьей 100 ТК РФ, режим работы рабочего времени должен предусматривать, в частности, работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников.

Таким образом, работа с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями.

За время дополнительного отпуска необходимо выплатить работнику отпускные из расчета его среднего дневного заработка.

Дополнительный оплачиваемый отпуск надо оформлять так же, как и основной ежегодный отпуск. Каких-либо особенностей здесь не предусмотрено.

Проверка порядка предоставления дополнительных отпусков без сохранения заработной платы

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке предоставления дополнительных отпусков без сохранения заработной платы.

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем (ст. 128 ТК РФ).

Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году;

работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году;

родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;

работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году;

работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до 5 календарных дней;

в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами либо коллективным договором.

Предоставлять отпуск без сохранения заработной платы принудительно (то есть без согласия работников) запрещено.

Отпуск предоставляется работнику на основании его заявления и приказа руководителя. Отпуск без сохранения заработной платы может быть присоединен к очередному ежегодному отпуску.

Работник, который получил отпуск без сохранения заработной платы, может в любое время прервать его и выйти на работу.

Проверка порядка предоставления и оплаты дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке предоставления и оплаты дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда.

Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории работников имеют также право на дополнительный оплачиваемый отпуск.

К таким категориям относятся работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда (ст. 116 ТК РФ).

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается (ст. 120 ТК РФ).

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

К работам с вредными или опасными условиями труда относятся (ст. 117 ТК РФ):

подземные горные работы и открытые горные работы в разрезах и карьерах;

работы в зонах радиоактивного заражения;

другие работы, связанные с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

За время дополнительного отпуска необходимо выплатить работнику отпускные из расчета его среднего дневного заработка.

Дополнительный оплачиваемый отпуск надо оформлять так же, как и основной ежегодный отпуск. Каких-либо особенностей здесь не предусмотрено.

Проверка порядка предоставления и оплаты дополнительных отпусков для работников,

которые подверглись радиационному воздействию в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке предоставления и оплаты дополнительных отпусков для работников, которые подверглись радиационному воздействию в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Согласно закона от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", организации обязаны предоставлять дополнительный оплачиваемый отпуск следующим работникам:

перенесшим лучевую и другие болезни, а также ставшим инвалидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

проживающим и работающим в "зоне проживания с правом на отселение";

проживающим и работающим в "зоне отселения".

Перечень территорий, которые находятся в "зоне проживания с правом на отселение" и "зоне отселения", утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 декабря 1997 г. N 1582.

Работникам, перенесшим лучевую и другие болезни, а также ставшим инвалидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, дополнительный отпуск предоставляется на 14 календарных дней.

За время дополнительного отпуска необходимо выплатить работнику отпускные из расчета его среднего дневного заработка.

Дополнительный оплачиваемый отпуск надо оформлять так же, как и основной ежегодный отпуск. Каких-либо особенностей здесь не предусмотрено.

Проверка порядка предоставления и оплаты дополнительных отпусков для работников, организаций,

расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке предоставления и оплаты дополнительных отпусков для работников, организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Кроме установленных законодательством ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ).

Раз в два года организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, должна оплачивать проезд работника и членов его семьи к месту проведения отпуска и обратно.

Работнику могут быть предоставлены дополнительные отпускные дни для проезда к месту отпуска и обратно.

Если работник организации имеет право на дополнительный отпуск по нескольким основаниям (например, за работу во вредных условиях и за работу в районе Крайнего Севера), то отпуск предоставляется по всем основаниям.

Согласно ст. 120 ТК РФ, продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

За время дополнительного отпуска необходимо выплатить работнику отпускные из расчета его среднего дневного заработка.

Дополнительный оплачиваемый отпуск надо оформлять так же, как и основной ежегодный отпуск. Каких-либо особенностей здесь не предусмотрено.

Проверка порядка предоставления и оплаты учебных отпусков

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке предоставления и оплаты учебных отпусков.

Работникам, совмещающим работу с обучением, Трудовой кодекс РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации.

Порядок предоставления дополнительных отпусков определен в ст. 173-176 ТК РФ.

Учебный отпуск предоставляется только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения.

Форма этой справки утверждена приказом Минобразования России от 20 января 1997 г. N 91.

Если работник обучается в высшем или среднем профессиональном учебном заведении заочно, то организация должна раз в год оплатить ему проезд до места нахождения учебного заведения и обратно.

Расходы оплачиваются в пределах 100% стоимости проезда (при обучении в высшем учебном заведении) и в размере 50% стоимости проезда (при обучении в среднем профессиональном учебном заведении).

Расходы работника на проезд должны быть документально подтверждены (например, железнодорожными или авиационными билетами).

За время дополнительного учебного отпуска необходимо выплатить работнику отпускные из расчета его среднего дневного заработка.

Оплата учебных отпусков уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы в обычном порядке (п. 13 ст. 255 НК РФ). На сумму отпускных нужно начислить ЕСН, взносы на пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также удержать налог на доходы физических лиц.

Если же фирма оплачивает учебный отпуск сотруднику, получающему второе высшее образование, то на эту сумму уменьшить налогооблагаемую прибыль нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ). В то же время начислять ЕСН, взносы на пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний все равно придется. Так же, как и удержать налог на доходы физических лиц.