1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета товарных операций

Вопросы проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета товарных операций, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выполняя процедуру проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета товарных операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета товаров, соответствует положениям учетной политики организации?

Порядок применения декларированных способов ведения налогового учета товаров, соответствует положениям учетной политики организации?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета товарных операций, отраженных в учетной политики организации.

Такой анализ следует производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета товарных операций и их соответствие специфике и масштабам деятельности аудируемого лица.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета товарных операций, отраженных в учетной политики организации;

достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

2. Проверка правильности организации учета товарных операций

Выполняя процедуру проверки правильности организации учета товарных операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

В организации обеспечен контроль за сохранностью товаров, предусмотренный положениями нормативных актов?

Данные аналитического учета товаров соответствуют данным синтетического учета?

Данные синтетического учета товаров соответствуют данным бухгалтерской отчетности?

Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

Порядок проведения аудита правильности отражения информации о товарных операциях в бухгалтерском учете и отчетности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета товарных операций с оборотами и остатками по счетам синтетического учета: 41, 42

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета товарных операций оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета товарных операций должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета товарных операций. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета товарных операций, с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счетам синтетического учета товарных операций (41, 42) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета товарных операций;

в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки товаров) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку товаров и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости товаров.

Проверка правильности организации контроля за сохранностью товаров

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью товаров являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

размещение товаров по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида товаров следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся товаре;

оснащение мест хранения товаров весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

установление порядка формирования учетных цен на товары и порядка их пересмотра;

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им товаров; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов товаров, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз товаров со складов и иных мест хранения организации;

наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

о соответствии данных аналитического учета товаров оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 41, 42;

о соответствии данных бухгалтерского учета товаров соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

о правильности организации контроля за сохранностью товаров;

о правильности раскрытия информации о товарах в бухгалтерской отчетности.