3. Відрахування із заробітної плати. Синтетичний і аналітичний облік зарплати і пов'язаних з нею розрахунків

Усі відрахування поділяють на обов'язкові та добровільні. Останні здійснюють за заявами (згодою) працівників.

До обов'язкових відрахувань належать:

• прибутковий податок;

• збір на обов'язкове державне пенсійне страхування у розмірі 1% (при заробітку до 150 грн. в місяць) і 2% ( при зарплаті понад 150 грн. в місяць). Для платників збору, які мають статус державного службовця або працюють на посадах, які дають право на одержання спеціальної пенсії на рівні державних службовців (згідно із законами України "Про державну службу", "Про прокуратуру", "Про наукову і науково-технічну діяльність та ін.) встановлені такі ставки збору до Пенсійного фонду:

  • 1% з частки сукупного оподаткованого доходу, що не перевищує 150 грн.;

  • 2% з частки сукупного оподаткованого доходу від 151 до 250 грн. ;

  • 3 % з частки сукупного оподаткованого доходу від 251 до 350 грн.

  • 4% з частки сукупного оподаткованого доходу від 351 до 500 грн.;

  • 5% з частки сукупного оподаткованого доходу, понад 501 грн.

    • збір на обов'язкове соціальне страхування у разі тимчасової втрати працездатності у розмірі 0,5 %;

    • збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття у розмірі 0,5 % від сукупного оподаткованого доходу (крім допомоги з тимчасової непрацездатності). Цей збір не відраховується із заробітку пенсіонерів та осіб, що досягли пенсійного віку;

    • за виконавчими листами суду, приписами нотаріальних органів, рішеннями адміністративних органів про відрахування штрафів, повідомленнями контролюючих органів про накладені штрафи на посадових осіб, надлишкової виплачені суми авансів тощо.

До відрахувань за заявою працівника належать:

• членські профспілкові внески (1% від суми заробітку) ;

• невикористані і не повернуті вчасно підзвітні суми ;

• за товари , продані в кредит;

• погашення наданих позик;

• безготівкові перерахування на особові рахунки в банках;

• безготівкові перерахування внесків за договорами добровільного страхування тощо.

Заробітна плата у більшості бюджетних установ виплачується два рази на місяць:

• аванс за першу половину місяця;

• фактичний місячний заробіток з вирахуванням суми авансу та відрахувань.

На виплату авансу складають "Платіжну відомість" (т.ф. П - 53)

За другу половину місяця розрахунок суми заробітку та відрахувань здійснюють, як правило, у розрахунково-платіжній відомості або в особовому рахунку, які виконують роль регістрів аналітичного обліку.

Аналітичний облік може проводитись у спеціальних книгах для обліку розрахунків з оплати праці (при невеликій чисельності працюючих) та в окремій платіжній відомості. При цьому варіанті книга ведеться за формою розрахунково-платіжної відомості, у якій для кожного працюючого відводять окрему сторінку на рік.

Для складання розрахунково-платіжної відомості є відповідні документи: накази, табелі обліку відпрацьованого часу, наряди, виконавчі листки, листки непрацездатності тощо. Підписують ці документи працівники, які їх склали і перевірили.

Аналітичний облік розрахунків з працівниками з оплати праці за субрахунком 661 ведеться в "Особових рахунках" (т.ф. № П-54), з депонентами за субрахунком 671 – у книзі аналітичного обліку депонованої зарплати і стипендій, відрахованих сум із зарплати – за кожною організацією, якій призначені відраховані суми, у картках або в книзі аналітичного обліку розрахунків.

Для обліку розрахунків з працівниками за всіма видами оплати праці та допомоги за тимчасовою непрацездатністю у плані рахунків передбачено пасивний субрахунок 661 "Розрахунки із заробітної плати" до синтетичного рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці". За кредитом цього субрахунку відображаються нараховані суми, а за дебетом – відрахування, виплати, суми депонованої зарплати. Суми нарахованої зарплати є фактичними видатками бюджетної установи за кодом економічної класифікації видатків 1110 і обліковуються за дебетом рахунків 80,81 і 82 залежно від того, яким працівникам і за рахунок яких коштів здійснюють нарахування. Кредитують при цьому субрахунок 661.

Для обліку розрахунків за сумами, відрахованими із заробітної плати працівників бюджетних установ, передбачено субрахунки:

641 "Розрахунки за податками і платежами в бюджет";

651 "Розрахунки з пенсійного забезпечення";

652 "Розрахунки із соціального страхування ";

653 "Розрахунки із страхування на випадок безробіття";

663 "Розрахунки з працівниками за товари, продані в кредит";

664 "Розрахунки з працівниками за безготівковими перераху-ваннями на рахунки з вкладів у банках";

665 "Розрахунки з працівниками за безготівковими перераху-ваннями внесків за договорами добровільного страхування";

666 "Розрахунки з членами профспілки безготівковими перерахуваннями сум членських профспілкових внесків";

667 "Розрахунки з працівниками за позиками банків";

668 "Розрахунки за виконавчими документами та інші відра-хування".

На суми, відраховані із заробітної плати, дебетують субрахунок 661 і кредитують відповідні субрахунки з розрахунків за відрахуваннями. Суми депонованої заробітної плати обліковують за кредитом субрахунку 671 "Розрахунки з депонентами" синтетичного рахунка 67 "Розрахунки за іншими операціями і кредиторами".

Бухгалтерські записи на суми нарахованої заробітної плати і відрахування з неї на підставі розрахункових (розрахунково-платіжних) відомостей відображають у меморіальному ордері № 5 – "Зведенні розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій" т.ф. 405 (бюджет). Записи у зведенні систематизують за відповідними кодами функціональної класифікації видатків та видами коштів спеціального фонду. У централізованих бухгалтеріях записи у зведенні показують у розрізі установ, що обслуговуються централізованою бухгалтерією.

Суми виданої з каси заробітної плати відображають у меморіальному ордері № 1 за кредитом субрахунка 301, а перераховані за призначенням відрахування із заробітної плати – у меморіальних ордерах № 2 ( за кредитом субрахунків 311 і 321) та № 3 (за кредитом субрахунків 313 і 323).

Усі бюджетні установи є платниками збору на обов'язкове пенсійне та соціальне страхування. Тарифи обов'язкових внесків на соціальні заходи встановлені законами України. Так, згідно із Законом України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР (зі змінами і доповненнями) бюджетні установи вносять до Пенсійного фонду 32 % від суми фактичних витрат на оплату праці, які включають витрати на основну і додаткову зарплати та інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Згідно із Законом України " Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від 11.01.2001 р. № 2213 бюджетні установи вносять:

• у Фонд соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності – 2,9 % суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників;

• у Фонд соціального страхування на випадок безробіття – 1,9 % суми витрат на оплату праці найманих працівників.

Згідно із Законом України "Про страхові тарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві і професійного захворювання, що спричинило втрату працездатності" від 22.02.2001 р. № 2272-ІІІ для бюджетних установ і організацій страхові тарифи установлені в розмірі 0,2 % від суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, які підлягають оподаткуванню прибутковим податком з громадян.

Суми названих внесків, що становлять у цілому 37 % від суми фактичних витрат на оплату праці, зараховуються на витрати установи за кодом економічної класифікації видатків 1120. В обліку вони відображаються бухгалтерськими записами за дебетом субрахунків 801–802,811–813,821–825 і кредитом відповідних субрахунків рахунка 65 "Розрахунки із страхування".

Страхові внески перераховуються відповідним фондам одночасно зі сплатою прибуткового податку, але не пізніше терміну отримання коштів на виплату зарплати. Аналітичний облік розрахунків зі страхування ведеться у багатографних картках у розрізі фондів.

Бюджетні установи – платники зборів на обов'язкове пенсійне та соціальне страхування зобов'язані зареєструватися в органах відповідних фондів і поквартально подавати цим органам необхідні розрахунки та звіти. Основні господарські операції з нарахування заробітної плати, відрахувань та виплати зарплати наведені в таблиці.

Основні бухгалтерські проводки з обліку оплати праці

	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Д-т	К-т
1.	Нарахована зарплата працівникам бюджетної установи
	за основну статутну діяльність, що фінансується з державного або місцевого бюджету	801,802	661
	за роботи, що фінансуються за рахунок коштів спеціального фонду	811,812,813	661
	за роботи у виробничих (навчальних) сільських майстернях, у підсобних (навчальних) сільських господарствах, науково-дослідні роботи за договорами, з виготовлення експериментальних пристроїв, на заготівлі та переробці матеріалів	821–825	661
2	Нарахована працівникам допомога з тимчасової непрацездатності:
	за перші п'ять календарних днів непрацездатності	801,802 811,812,813 821–825	661
	за решту днів непрацездатності, починаючи з шостого календарного дня.	652	661
3	Відрахування від заробітної плати:
	прибутковий податок	661	641
	внески до Пенсійного фонду та на інші соціальні заходи	661	651–654
	за товари, продані в кредит, за вкладами в банк, за договорами добровільного страхування; членські профспілкові внески; за позиками банків; за виконавчими документами	661	663–668
4	Видача заробітної плати з каси	661	301
5	Депонована не одержана вчасно зарплата	661	671
6	Перераховано за призначенням суми, відраховані із заробітної плати працівникам	641, 651–654, 663–668	311,313, 321, 323
7	Видана з каси депонована заробітна плата	671	301