6. Облік розрахунків за податками

Платежі бюджетних установ за податками та обов'язковими зборами включають:

• за рахунок коштів бюджетної установи: податки на прибуток, на додану вартість, на землю, з власників транспортних засобів, а також виручку від реалізації будівель і споруд;

• за рахунок відрахувань з фізичних осіб: прибутковий податок, різниця між сумою відшкодування матеріальних втрат і обліковою вартістю виявлених недостач, втрат (псування) матеріальних цінностей та іноземної валюти.

У бухгалтерському обліку всі розрахунки з бюджетом щодо податків та платежів відображаються на балансовому рахунку 64 "Розрахунки із податків і платежів", який поділяється на два субрахунки:

641 " Розрахунки за платежами і податками в бюджет";

642 "Інші розрахунки з бюджетом".

Субрахунок 641 "Розрахунки за платежами і податками в бюджет" передбачений для обліку розрахунків установи з бюджетом з податків і платежів. Аналітичний облік субрахунку 641 ведеться з розподілом на види податків і зборів, які сплачуються установою. Це дає можливість перевірити правильність розрахунків за кожним видом платежів.

Субрахунок 642 "Інші розрахунки з бюджетом" передбачений для обліку інших розрахунків установи з бюджетом. На даному субрахунку можуть обліковуватися різного роду допомоги, компенсації, які виплачуються працівникам установи, а також зобов'язання установи перед державою.

На кредиті субрахунку 641 "Розрахунки за платежами і податками в бюджет" нараховують суми платежів до бюджету (податкові зобов'язання), а за дебетом належні до відшкодування бюджету податки, збори.

Кредитове сальдо показує заборгованість установи перед бюджетом, тобто суму, яку підприємство повинно перерахувати до бюджету.

Дебетове сальдо означає переплату бюджету (податковий кре-дит), тобто надлишково перераховану суму до бюджету, яку необхідно зарахувати в рахунок чергових платежів або повернути установі.

Операції з обліку розрахунків за платежами і податками в бюджет відображаються в різних меморіальних ордерах, на підставі яких виконуються записи в книгу Журнал-головна. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним видом податків і платежів у спеціальних картках обліку розрахунків, у книзі або відповідній машинограмі. На підставі даних аналітичного обліку складаються декларації та відомості стану розрахунків за платежами в бюджет, які в установлені терміни подаються до податкового органу за місцем реєстрації платника податку.

Основні бухгалтерські проведення з обліку рахунків з бюджетом

	Зміст	Кореспондуючі рахунки
	господарської операції	Д-т	К-т
1	Відображається сума ПДВ, включеного постачальниками, різними кредиторами і дебіторами в рахунок на придбання мате­ріальних цінностей (одержання послуг), якщо сума ПДВ включається до податко­вого кредиту	641	361, 362, 364, 675
2	Відображається сума ПДВ у вартості придбаного спеціального обладнання для виконання НДР за господарськими договорами, якщо сума ПДВ включається до податкового кредиту	641	313, 323, 351, 364, 631–635, 675
3	Відображається сума податкового зобо-в'язання з ПДВ, включеного в рахунок за реалізовані матеріальні цінності (надані послуги)	364, 675	641
4	Надійшла в касу оплата готівкою за реалізовані санаторно-курортні путівки: вартість путівки без ПДВ	301	331
	на суму ПДВ	301	641
5	Сплачена сума ПДВ за реалізовані матеріальні цінності (послуги)	641	316, 326
	за реалізовані санаторно-курортні путівки	641	313, 323
6	Відраховано прибутковий податок із зарплати, стипендії, гонорару	661, 662, 669	641
7	Оприбутковані матеріали, одержані від ліквідації необоротних активів та МШП, вартість яких згідно з чинним законодавством підлягає перерахуванню в доход бюджету	231, 234	642
8	Відображається сума коштів, одержаних від реалізації будівель і споруд, які підлягають перерахуванню в доход державного бюджету	364, 675	642
9	Відображається сума відшкодування за завдані збитки, яка підлягає відрахуванню з винних осіб і зарахуванню в доход бюджету	363	642
10	Нарахована плата за утримання дітей в школах - інтернатах	674	642
11	Нарахована сума податку на прибуток	432	641
12	Нарахований земельний податок, податок з власників транспортних засобів	801, 802, 811	641
13	Перераховано в доход бюджету податки та інші платежі	641, 642	311, 313, 321, 323