5.Налоговое законодательство и иные источники налогового права

Источники налогового права:

1. Налоговое законодательство:

1. Федеральное- кодифицировано:

• Конституция РФ

• Налоговый Кодекс (региональные и местные акты должны приниматься в соответствии с Налоговым Кодексом)

• Закон о налоговых органов РФ

2. Региональное

3. Местное

2. Иные источники:

1. Международные договоры:

1. Двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения и противодействию уклонения от уплаты налогов

2. Соглашения, которые затрагивают налоговые вопросы, но посвящены другим вопросам: например, дипломатические и консульские конвенции, которые освобождают дипломатических работников от уплаты налогов в стране пребывания.

3. Договоры общего характера- например, о сотрудничестве, могут быть договоры, которые устанавливают общие принципы- например, Европейская конвенция о правах человека.

2. Нормативно-правовые акты исполнительной власти и письменные разъяснения по налоговым вопросам. Могут приниматься только при двух условиях:

1. Обязанность издания такого акта должна быть предусмотрена в налоговом законодательстве

2. Не могут изменять и дополнять законодательство о налогах и сборах

Например, есть такие акты, по которым определяется процедура передачи электронных документов налоговым органам- это технический акт.

Есть другая ситуация- например, законодатель сказал, что для продовольственных товаров применяется пониженная ставка. А дальше в НК идет перечень исключений. Записали, что перечень продовольственных товаров определяет Правительство РФ. Как определять ставку, мы смотрим по Постановлению Правительства. Т.е. в данном случае налоговое законодательство конкретизировали.

Также есть регулирование ФСФР по производным финансовым инструментам. Например, сделка своп признается производным финансовым инструментом, если стороны сами указали, что такая сделка является производным финансовым инструментом.

КС сказал в одном из Постановлений, что законодатель не должен увлекаться чрезмерными разъяснениями по налоговым вопросам. Законодатель не может делегировать свои полномочия по установлению элементов на подзаконный уровень.

3. Судебная практика:

1. КС

2. ВАС, ВС.

Может быть указано в Постановлении ВАС, что правовая позиция ВАС является обязательной для всех аналогичных дел, и такие дела должны быть пересмотрены по вновь открывшимся обстоятельствам.

Есть позиция КС, где сказано, что позиция налогоплательщика ухудшаться не должна.

4. Разъяснения финансовых органов

Например, когда возникает спорная ситуация, обращаются в ФНС.

У таких актов нет нормативной силы.

Разъяснения Минфина становятся обязательными для налоговых органов. например, Минфин сказал, что убытки нужно признавать равными долями. И судебная практика пошла по этому пути.

Следования письменным разъяснениям Минфина и налоговых органов освобождают налогоплательщика от ответственности, если такие разъяснения оказались неправильными и суд с ними не согласился.

Не всегда разъяснения Минфина и налоговых органов будет дано в явной форме. Налоговые органы могут прийти на выездную проверку. На следующий год они смотрят те же вопросы- например, расходы банка на оплату услуг материнского банка. И выкат бывают претензию о необоснованных расходах. А по сути всё то же самое, что и в прошлый раз. И ни один суд не оштрафует налогоплательщика, т.к. налоговый орган ошибся.

Мин фин может давать разъяснения как финансовый орган: они обязательны для налоговиков и освобождают от ответственности.

По международным соглашениям назначаются органы, которые вправе давать обязательные разъяснения по соглашениям- по налоговым соглашениям Минфин и есть такой уполномоченный орган.

08.10.2011.