Налог на прибыль организаций

1.Общая характеристика налога на прибыль

Налог на прибыль- это прямой федеральный налог. Формально он федеральный, но некоторые элементы региональная власть может в нем подрегулировать (например, ставки).

Это личный налог- т.е. рассчитывается именно прибыль компании. Всегда нужно рассчитать, какую прибыль заработала компания по правилам налогового учета. Налог на прибыль может превратиться в реальный- для этого нужно не вести налоговый учет и налоговая инспекция сама посчитает прибыль.

Налог а прибыль- один из важнейших налогов. До 30% консолидированного бюджета пополняется за счет этого налога. В США бюджет пополняется за счет налога на доходы физических лиц.

Деньги, которые находятся в компании, составляют её оборотный капитал, который она инвестирует в разные виды деятельности. И этот налог изымает деньги у компаний. Запад предпочитает облагать не компании, а ф.л., т.к. они получают доход уже не перераспределенный, которые пойдет либо на потребление либо на сбережение.

2.Субъекты налога на прибыль

Делятся на две группы:

1. Резиденты

2. Нерезиденты

Налог на прибыль не один, а по большому счету их три: один для российских организаций и два налога для нерезидентов, получающих доходы в РФ. У резидентов полная налоговая обязанность, у нерезидентов ограниченная. Резиденты платят налог на прибыль, полученную в любых странах.

Резиденты в НК называются «российскими организациями». Они должны быть зарегистрированы в качестве ю.л. в РФ. Т.е. правило простое- где зарегистрирован, там и резидент. И не имеет значение, кто владеет, кем управляется и т.п. Есть оффшорные компании, управление которыми ведется в РФ, но они зарегистрированы в оффшорных зонах. В США такие компании признали бы резидентами, потому что они также исходят из критерия фактического управления компаниями.

По старому НК филиалы и представительства российских компаний признавались налоговыми субъектами.

Сейчас организации исполняют обязанности по месту нахождения своих обособленных подразделений, но исполняют такие обязанности от себя.

Обособленные подразделения в налоговом праве не одно и то же, что и филиалы и представительства. Для налогового права важно ведение деятельности через обособленное подразделение (т.е. это фактическая сторона), а для гражданского права важна правовая сторона. Ст. 11 НК- определение обособленного подразделения. Например, компания в субъекте открыла завод, поставила сторожа- всё, это уже обособленное подразделение в понимании налогового права.

Сейчас большинство компаний регистрируются в Москве. Правила такие: регистрируйтесь, где угодно, то налог платиться там, где именно ведется деятельность. Это своеобразное разделение налоговой юрисдикции. Т.е. двойного налогообложения не происходит.

Отсюда ещё одно следствие- применяются правила трансфертного ценообразования в отношениях между компаниями в РФ. Во всем мире трансфертное образование используется между компаниями: например, торговля между компаниями Великобритании и Германии. Правила должны быть симметричными для обеих государств. Такие правила скопированы РФ, чтобы устранить дисбаланс между регионами в РФ. Новые правила, которые будут действовать с 2012 года, предусматривают симметричную корректировку цен.

Например, КАМАЗ зарегистрирован в Набережных Челнах, а в Петербурге мало налоговых отчислений. Создали в Спб инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам, занимающимся автомобильным производством и поставили их на учет в Спб и они стали администрировать и платить налог в Спб.

Обособленное подразделение по логике должно возникать тогда, когда оно в другом регионе. А на практике- это даже открытие офиса в одном городе. Например, компания зарегистрировано по одному адресу в Москве, а потом по аренде взяла ещё один офис, но не зарегистрирован. Налоговая сказала, что она должна платить налоги и по второму адресу в Москве, и ведет деятельность без регистрации. Но суд сказал, что достаточно заплатить налог на прибыль только по месту регистрации в Москве.

Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они платят налог в консолидированный бюджет в РФ:

• Либо они ведут активную коммерческую деятельность через постоянное представительство (прибыль облагается в РФ);

• Иностранная организация получает доходы из источников РФ (например, владеет акциями Газпрома).

Если возникло на территории РФ постоянное представительство, то налог с его деятельности будет платиться в РФ. Налог, уплаченный в стране постоянного представительства, может быть зачтен в счет налога в стране резидентства. Есть ситуация пассивного извлечения доходов- это доходы, например, по дивидендам.

Например, кипрская компания владеет акциями российском компании. И продает акции российской компании. И российская компания должна выплатить всю сумму или удержать налоговый источник? Если нерезидент получает доход от отчуждения акций, то такой доход облагается только, если имущество эмитента на 50% и более состоит из недвижимости имущества. Т.е. это ситуация, когда под акциями стоит недвижимость.

Например, есть иностранная компания, у которой есть три офиса по продажам: в Москве, Спб, Владивостоке. Общее правило- одно ю.л.- один субъект. А в случае с иностранными компаниями- сколько представительств, столько и субъектов налогообложения. Определенная рациональность в таком подходе есть. Есть такая концепция как инспекция самостоятельного предприятия: т.е. прибыль представительства рассчитывается так, как будто представительство- это отдельная компания (это ест в комментарии Модельной конвенции об избежании двойного налогообложения Организации Экономического Сотрудничества и Развития- ОЭСР или OECD). Есть рекомендация ОЭСР по трансфертному ценообразованию- когда цены между взаимозависимыми компаниями могут корректироваться для налогообложения. Для РФ это рекомендательные документы, т.к. у РФ в ОЭСР статус наблюдателя.

Если на постоянное представительство приходится мало прибыли, а только, например, только подписывает все контракты, а вся прибыль у головного офиса. В этом случае налоговые органы могут пересмотреть концепцию прибыли и применить метод её перераспределения, несмотря на концепцию одной копании.

Постоянное представительство бывает двух видов:

1. Представительства основного типа: любые филиалы, представительства, конторы, офисы, заводы, строй площадки или иные места ведения коммерческой деятельности. Т.е. есть место, которое можно определить как место, где организация ведет деятельность. Особое внимание нужно обратить на строй площадку- очень много строительных работ выполняют иностранные компании. Все они не в восторге от идеи, что строй площадка для них означает постоянное представительство и нужно платить налог. А международное соглашение может устанавливать, что строй площадка не является представительством, например, 3 года или 5 лет. Например, ген подрядчик- турецкая фирма. И для неё строй площадка- уже постоянное представительство.

Например, есть турецкая компания и есть в РФ компания-застройщик. Застройщик взял землю в Москве в аренду и он ищет генподрядчика. Он выбирает ген подрядчиком турецкую компанию. Российская компания пока налога на прибыль не платит. Иностранные специалисты уже работают на площадке и получают уже первые платежи. Облагать налогом или нет? Интуитивно понимаем, что облагать нужно, что стройплощадка- это постоянное место ведения деятельности. Но международное соглашение может установить льготный период, когда облагать налогом в РФ не нужно. Как только льготный период закончился, то налог платить нужно. Вывод такой, что нужно строить быстро.

2. Есть иностранный банк. Регистрирует дочку в РФ. И начинает вести деятельность. В штате российской дочке есть ряд специалистов, которые совершают сделки для иностранной мамы. Например, сидит трейдер и может сделать так, чтобы сделка прошла через Лондон, например. И что делать налоговым органам? Есть правила для представительств агентского типа- если ф.л. или ю.л. имеет полномочие заключать сделки на территории РФ в интересах иностранной компании и регулярно использует такие полномочия. Такое лицо называется агентом с зависимым статусом.

Это концепция предназначена для тех ситуаций, когда налогоплательщики маскируют свою деятельность.

Есть ситуация, когда ю.л. или ф.л. делает сделки для иностранной компании, но делает это в рамках своей обычной деятельности. Тогда это будет агент с независимым статусом. Например, юрист получает доверенность от иностранной компании, чтобы купить движимую вещь. Есть риск, что такой товарищ создаст постоянное представительство агентского типа. Но этот риск снижается, если такой юрист зарабатывает тем, что он постоянно представляет не взаимосвязанные компании. Тогда он агент с независимым статусом. Но если выяснится, что если компании входят в одну группу, то тогда он будет агентом зависимого статуса.

Экспорт товаров, работ и услуг в страну не приводит к необходимости уплатить налог на прибыль. Если иностранная компания что-то экспортирует в РФ, но не имеет производственной базы, то она платит налог у себя дома, а не в РФ. Но очень трудно продавать товары абстрактно. Это может пройти только с ресурсами: например, с нефтью-закачал в трубу и всё. А если продают промышленный трансформатор? Его же нужно смонтировать, обслуживать и всегда возникает вопрос, когда иностранная компания присылает своих специалистов для сервисного обслуживания. Сама по себе сервисное обслуживание не признается постоянным представительством, а вот содержание запасных частей для такого трансформатора могут быть признаны постоянным представительством.

Есть ещё подготовительная или вспомогательная деятельность. Если деятельность иностранной компанией будет носить подготовительный или вспомогательный характер, то налогом это облагаться не будет. Может быть такая ситуация- когда ремонт частей носит массовый характер. Закупка товаров, работ или услуг иностранной компанией- это пример вспомогательной деятельности. Было знаменитое дело Bloomberg- они закупали информацию, и говорили, что это информация вспомогательная, но налоговая и суды сказали, что эта деятельность основная для медиийной организации.

Нужно смотреть на компанию так- нужно понимать, какой это резидент. У запада компания, зарегистрированная в Ирландии, может быть признана резидентом на Кипре по критерию нахождения органов управления. У нас могут сказать, что компания не настоящий киприот и договор с Кипром не будет применяться. Было дело, когда налоговая попыталась оспорить кипрское резидентства, но не получилось, т.к. Кипром была выдана справка, что компания является налоговым резидентом Кипра. Но нужно смотреть всегда на международный договор- там есть тесты резидентства.

Был случай- Лондонский branch немецкого банка. По справке он резидент Великобритании. В каждом конкретном случае нужно смотреть отдельно, где он будет резидент.