2.Элементы закона о налоге, их юридический смысл

Не так страшны налоги, которые действуют неравномерно, как страшны налоги, которые действуют по разным правилам- А. Смит.

В налоге не так страшно налоговое бремя, как страшна неопределенность.

Есть правило о том, что если не установлены обязательные элементы налоги, то такой налог считается неустановленным и не может взиматься принудительно.

Если определять основные элементы налога, то это существенные условия налогового обязательства, в отсутствии которых налог считается не установленным и не может взиматься принудительно.

НК говорит о налоговой обязанности, т.е. она носит публично-правовой характер и односторонняя. Если считать, что есть встречное предоставление, то будет уместно употребление словосочетания «налоговое обязательство».

Элементы налога:

1. Основные- те элементы, без которых налог взиматься не может:

1. Субъект налога

2. Объект налога

3. Налоговая база

4. Налоговый период

5. Налоговая ставка

6. Порядок исчисления налога

7. Порядок и сроки уплаты налога

2. Факультативные- без такого элемента может работа налог. Есть элементы типа «А»- например, льготы- налог может работать и без ник. Есть элементы типа «Б»- вынесены за скобки законодательства об отдельном налоге- например, единый порядок возврата излишне уплаченных штрафов и пени. А вот, например, срок уплаты нельзя прописать как единый для всех налогов.

3.Характеристика основных элементов налога

1. Законодателю показалась странным называть ф.л. элементами налога, поэтому он не говорит, что субъект налога- это один из элементов налога. Но, по сути, субъект налога- один из основных элементов налога.

В НК говорится о налогоплательщики. А о субъекте не говорится.

Есть абстрактная обязанность: когда открываются счета за рубежом, то нужно уведомлять налоговые органы.

Есть разница между налогоплательщиком как носителем прав и обязанностей и субъекта налогообложения каждого налога в отдельности. Например, налог на прибыль установлен для организациях. Но речь идет о ю.л. раньше действовал закон о налоге на прибыль для организаций и предприятий. Писали, что плательщиками налога на прибыль являются предприятия, их филиалы и представительства. Представительства приходили в суд, хотели обжаловать решения налоговых инспекций, но не могли это сделать с точки зрения ГП. ВАС сказал, что филиал представляет ю.л., а претензии к филиалу означают претензии к ю.л.

Субъектов мы можем отличать от налоговых агентов. У субъекта налога есть признак- это то лицо, которое обязано уплачивать налог за счет собственных средство обязанность считается выполненной, что экономические блага, принадлежащие этому лицу подверглись умалению. Налоговый агент- сейчас на сайте ВАС есть проект Пленума по части 1 НК- там говорится, что есть вариант, что в рамках налогового права нельзя взыскать недоимку с налогового агента, но можно взыскать вред в сумме неудержанного налога. А дальше, сам агент в порядке регресса будет взыскивать с налогоплательщика такую сумму.

Лицо становится субъектом какого-либо налога. Есть обязанность по установке на учет, уплате налога, ведению налогового учета и сдачи налоговой отчетности. Физические лица не обременены налоговой отчетностью. А вот ю.л. и ИП знают, что такое нулевая отчетность.

Если у налогоплательщика обособленное подразделение, то он платит налог по месту нахождения обособленного подразделения. Налогоплательщик платил налог на землю, а потом закрыл филиал. А налог на землю переплачен и нужно вернуть деньги. А налоговая инспекция говорит, что налогоплательщика нет, т.к. филиал ликвидирован. Решение такой ситуации возможно только в суде.

2. Объект налога: те юридические факты, с которыми закон связывает возникновение обязанности по уплате налога. Налог запускается в связи с определенными юридическими фактами.

3. За объектом всегда стоит предмет материального мира или экономическая ценность.

Ст. 3 НК- налог должен иметь экономическое основание. Если под объектом нет экономического основания, то налог взиматься не должен. Например, дела о фирмах однодневках. Налоговые органы ловят налогоплательщика, и говорят, что тот, кто покупал товар, должен заплатить налог со всей выручке. Т.к. то, кто продал товары- фильмы однодневки, и налоги не заплатили. Когда такой налогоплательщик приходит в суд, то говорит, что такие фирмы скрыли, документы не подписали, т.е. затрат нет. Мы не можем подтвердить рыночную цену товара. Затраты документально не подтверждены, поэтому нужно считать налог на прибыль со всей выручке. Но стоит ли за этим прирост экономических благ.

Экономическую основу взимания налога создает взимание имущества, а имущество говорит о наличии дохода. Для косвенных налогов разница между объектом и предметом сливается: где имущество, где право на имущество. Также сложно различить получение дохода и права на доход.

Была история раньше с лизингом. Было повальное увлечение лизингом со стороны бизнеса. Законодатель пытался дать льготы для такого вида деятельности: можно было амортизировать имущество у лизингодателя либо у лизингополучателя. А налог на имущество зависит от того, у кого на балансе состоит имущество. Бух учет отстал. Имущество уходило из баланса лизингодателя, а лизингополучатель за балансом имущества и формально он также не плательщик налога.

4. Налоговая база- это количественная характеристика объекта налогообложения. Для того, чтобы объект количественно выразить, нужно 3 характеристики:

• Масштаб налогообложения

• Единица налогообложения

• Налоговый период- период, когда происходит окончательный расчёте налоговой базы и уплата налога. От налогового периода нужно отличать налоговую базу. Налоговый период назван в законе отдельным элементом налогообложения.

Выбираем величину, которая годится для обозначения предмета налогообложения. Одну и ту же величину можно измерять в разных критериях. Например, можно выражать объект прибыли как разницу между выручкой и расходами. Можно мерить всё в рублях.

Определяется период также- например, для налогов подоходного типа- финансовый год, а для косвенных налогов может быть квартал, месяц. Внутри налогового периода устанавливаются так называемые отчетные периоды. Иногда налоги уплачиваются авансом и тогда возможна корректировка. Это сделано для равномерности взимания налогов.

5. Ставка налога: ставки могут определять в твёрдой сумме либо могут быть маржинальными (процентными). От соотношения ставки налога с налоговой базы зависит метод налогообложения. Метод налогообложения: соотношение величины налоговой ставки и налоговой базы. Есть 4 вида методов:

1. Равное налогообложение: ставка не зависит от налоговой базы (например, полтина с души). По такому принципу взималась подушная подать.

2. Пропорциональное налогообложение: сумма налога зависит от величины налоговой базы, а ставка постоянна: каждый платит пропорционально своему доходу

01.10.2011.

Налоговая база может по-разному считаться. Когда будет считаться доход полученным? В первое время исходили из того, что пока деньги не получены, доход не возник. Т.е. был кассовый метод учета налоговой базы. Налоговая база была тогда, когда налогоплательщик получал деньги на свой расчётный счет. Постепенно стали появляться правила учета налоговой базы по методу начисления: доход получен тогда, когда возникло право на получение дохода.

В 90-х годах были такие платежи, когда деньгами друг другу никто не платил. Расходы разрешали признавать по выбору кассовым методом или методом начисления. Теперь практически всегда метод начисления. Есть исключение: когда получается з/п, то работодатель удерживает доход по методу начисления. По остальным доходам ф.л. действует кассовый метод- т.е. когда деньги получены, тогда и есть доход.

Налоговые ставки: могут быть процентные, а могут быть в виде процентов. А зависимость налоговой ставки от налоговой базы называют методом налогообложения.

Есть 4 метода:

1. Равное налогообложение: с каждого человека причитается определенная сума

2. Пропорциональное- устанавливается процентная ставка. Растет за счет увеличения налоговой базы. Сейчас это есть в подоходном налоге и в налогах на прибыль.

3. Прогрессивные- с ростом базы растет налоговая ставка. Есть три вида прогрессий:

1. Доход промышленников и купцов делился на разряды и в зависимости от разряда причиталась определенная сумма налога. Т.е. ко всему доходу будет твердая сумма налога. Это называется простая поразрядная прогрессия. Сейчас она не применяется.

2. Простая относительная прогрессия- ставки не в виде твердых сумм, а в виде процентов- так действует, скорее всего, транспортный налог: ставка зависит от мощности лошадиных сил. Процентная ставка будет применяться ко всей налоговой базы. В этом отличие от сложной прогрессии.

3. Сложная прогрессия- доход делится на разряды, но к каждому разряду применяется своя ставка: например, первые 10 тысяч рублей не облагаются, следующие облагаются по определенной ставке и т.д.

Прогрессия сопряжена с административными издержками.

4. Регрессивные