Налог на добавленную стоимость

1.Общая характеристика ндс

НДС- это федеральный налог. Все его элементы устанавливаются ФЗ- Глава 21 НК. Он целиком и полностью поступает в федеральный бюджет. Около трети федерального бюджета формируется за счет этого налога. Больше дает только вывозная таможенная пошлина на нефть и газ.

НДС- это косвенный налог. Субъект налога (юридический плательщик) не совпадает с фактическим плательщиком. Кто конечный потребитель- тот и носитель налогового бремени.

Это косвенный налог на потребление многоступенчатого характера. Ключевое слово здесь- многоступенчатый. Сумма налога, которая останется в федеральном бюджете зависит только от цены товара, которая достанется конечному потребителю. В бюджете останется 18% от конечной цены товара. В бюджет эта сумма поступает постепенно- сначала сырье, потом товар, потом этот товар достается потребителю: на всех этапах этот налог взимается по кусочку и по кусочку поступает в бюджет.

Таким образом, налог взимается на всех стадиях производства и обращения, но по кусочку. Т.е. используется во благо эффект кумуляции налога. Например, любая продажа облагается косвенным налогом с продаж. Человек покупает муку- платит 10% с продаж. Потом продает пирожки и платит налог с продаж. Потом розничный разносчик платит налог с продаж. Если процент по налогу не велик, то и кумулятивный эффект также не велик.

Запретительная величина ставки НДС- в районе 25%. Всё, что выше- тормозит развитие экономики. В НДС нет кумулятивного эффекта, и он может существовать с высокой ставки и может не превышать 5% ставки. В СССР был 5% налог с продаж. В 1991 году он был заменен на НДС со ставкой 25%, но почему-то это не вызвало возмущения, а была-то сначала 5% ставка, а стало 25%.

Кумулятивный эффект, узкая база и широкая база- ключевые слова по НДС.

Ранее государство использовало акцизный эффект, который не обладает кумулятивным эффектном. Акцизом облагается только ограниченный круг товаров. А, например, спирт облагается только один раз- в тот момент, когда ушел с завода. Сейчас в акцизах предоставляют вычеты, что роднит их с налогом на добавленную стоимость. В Акцизах- узкая база, а в НДС- широкая база, которая обладает все сделки купли-продажи, мены, дарения и т.д.

Например, действует принцип страны назначения- товары, которые идут за границу не облагаются НДС. Когда товар только начинает свой путь к потребителям: сначала добыто сырьё, потом только получается товар. Когда товар только начинает свой путь, государство начинает уже брать деньги в бюджет когда товар уходит за границу, то государство возвращает налог из бюджета и достигается компенсация налогового бремени по всей цепочки. Т.е. государство сначала получает некие суммы авансом. Если бы государство брало НДС с экспортёров, то получалось бы двойное НДС, т.к. в другом государстве такие товары НДС будут облагаться.

2.Понятие добавленной стоимости и её компоненты

В учебнике Пепеляева 2003 года не очень удачная формулировка того, как считается добавочная стоимость (там сказано, что по компонентам).

Добавленная стоимость не равна прибыли.

Экономисты придумали добавленную стоимость в 1956 году. Француз Лоре придумал такой налог. С 70-х годов вся Европа заменила свои косвенные налоги, кроме акцизов, на НДС. Сейчас есть всеобщие Европейские директивы по взиманию НДС. Мы списывали с этих директив положения по НДС.

Смысл идеи в том, что нужен показатель, который позволял бы уловить, какую часть стоимость товара добавили на данной части производства или обращения. Например, Т- это мука для производства пирожков, а Т’- это произведенные товары. Цена товара Т’- закупочная цена муки. Потом мы к исходным товарам добавим труд пекаря, т.е. з/п. А где з/п, там и социальные взносы. А также мы приплюсуем проценты, которые мы платим за использование заемных средств. Потом мы добавляем прибыль. Последний компонент добавленной стоимости- амортизация (вот амортизация под вопросом).

Обычно в цену исходного товара включают материалы для упаковки, сырье. Сюда попадают работы и услуги производственного назначения: рекламные услуги, дизайнерские налоги. В российской системе налогообложения основные средства оказываются на одной доске с сырьем, материалами, товарами, услугами.

Зарплата, социальные взносы, проценты, прибыль, амортизация в некоторых системах- это и есть добавленная стоимость. Её можно посчитать по компонентам. Можно посчитать добавленную стоимость косвенным путем. И получим, что: добавленная стоимость = Цена Т’- цена исходного товара. И примерно посчитали добавленную стоимость. Когда мы считаем цену исходных товаров, то мы не должны определить, какие товары использованы в данном конкретном периоде, а какие приобретены про запас.

В 90-е годы пробовали следующее- добавленная стоимость считалась по косвенному методу, а к вычету брались те товары, которые были списаны для производства продукции. Но это было не очень удобно и потом от этого отказались.

Чтобы посчитать налог к уплате в бюджет, то вычитают из налога налог. Добавленная стоимость объясняет экономический смысл налога, не являясь его элементом.