3.Распространение в России двойной записи

Первой книгой по бухгалтерскому учету, изданной на русском языке, стал «Ключ коммерции» (1783). Это был перевод известного английского учебника, написанного Джоном Хавкинсом.

Первые русские книги по бухгалтерскому учету были созданы выдающимися бухгалтерами К.И.Арнольдом, И. Ахматовым и Э.А.Мудровым.

К.И.Арнольд (1775-1845) первым провел различные между теорией и практикой бухгалтерского учета. Под первой он понимал «способность составлять щета, их вести и пересматривать», а под второй- «круг всех к щетам принадлежащих дел»,первая выступает как «счетная наука», вторая- как «счетная часть».

Цель бухгалтерии- вскрыть причины изменений в составе имущества, предмет-«вещи, способные к умножению или уменьшению… поколику они заключают в себе по цене какое-либо достоинство». Арнольд был первым автором в России, привлекшим для объяснения двойной записи математический аппарат.

Велик вклад Арнольда и в создание русской бухгалтерской терминологии. Это он вел форму «счет счету», это он дал понятие ведомости как учетного регистра, ввел термин «рекапитуляция» как понятие группировки учетных данных, глагол «сторнировать», он же дал написание глагола «дебетовать» и предопределил последующую терминологию, вводя такие термины, как «дебет» и «кредит». Неудачным в его терминологической системе было название проводок «постами».

Арнольд был первым, кто привел в своей работе исторические сведения по бухгалтерскому учету. Это были его личные наблюдения и заимствования из современной ему науки. Арнольд считал, что первым методом, из которого развился учет, был контокоррент.

И.Ахматов в 1809г. выпустил книгу «Итальянская, или опытная, бухгалтерия».

Событием в истории русской учетной мысли был выход в 1846г. книги Э.А.Мудрова. Все счета он делил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым автор относил счета собственных средств и результатов. Мудров твердо настаивал на том, что двойная запись вытекает из самой природы хозяйственных оборотов. У него же встречается и капитальное уравнение Шера. Мудров вывел это уравнение в 1846г.: a-b=c, где a-актив, b-кредиторская задолженность, с- капитал; далее находим и балансовое уравнение. Это уравнение в 1846г. писалось так: a=c+b.Однако при объяснении двойной записи Мудров руководствовался принципами персонификации счетов.

Мудров может считаться автором следующего постулата.

• Алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов, сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской задолженностью по личным счетам.

Таким образом, в основу баланса Мудров положил сумму собственных средств на момент выведения сальдо.

4. Бухгалтерский учет в пореформенной России

На этом ключевом этапе развития русской бухгалтерской мысли можно выделить 4 направления: продолжение традиции, возникшей в конце XVIIIв.; возникновение и развитие русской формы счетоводства; издание журнала «Счетоводство» и формирование первых, достаточно оригинальных научных теорий.

Традиционная бухгалтерия.

Линия бухгалтерской мысли, намеченная Арнольдом, нашла продолжение в трудах крупных ученых второй половины 19в.: П.И.Рейнбота, А.В.Прокофьев, И.Ф.Валицкого, С.Ф.Иванова и Э.Э.Фельдгаузена. Они представляли традиционное знание и были его выразителями.

П.И.Рейнбот (1839-1916) сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. Сальдо в любом счете записывается у него на слабую сторону. Он сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря. Практика учета излагалась на основе немецкой формы счетоводства.

С работ Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относиться к оперативному учету, и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.

Бухгалтерский учет Рейнбот излагал на сквозном примере двухмесячной работы оптовой фирмы. Пример имел максимально возможный «практический» вид, все цены, суммы давались не округленными, что требовали правила дидактики, а точными. Это очень затрудняло работу с учебником.

А.В.Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. Это правило он сформулировал так: «Нет прихода без расхода». Прокофьев стал насаждать новую итальянскую форму, более удобную для изучения, чем для практики. В немецкой форме широко использовался метод накапливания однородных операций, записи в Главной книге выполнялись итогами. Против этого восстал Прокофьев. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех, и инструкции того периода предписывали составлять мемориальные ордера по каждому документу отдельно.

И.Ф.Валицкий предложил бухгалтерскую двойную запись для отражения результатов игры в преферанс, разработал первую систему макро учета, который он понимал как бухгалтерию, ведущуюся с помощью статистических методов, ибо в основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации, а акты статистического исчисления. Организация макро учета не должна была находиться в ведении правительства, его должен был осуществлять «счетный стол при одном из столичных экономических обществ». Техника учета состояла в выписке мемориальных ордеров по справкам, поступающим от предприятий. Счета, по которым должен был вестись учет, делились на два ряда: счета народного дохода и счета народного богатства. Все счета должны были показывать состояние трех факторов производства: труда, капитала, земли.

Валицкий не ограничивал макро учет исчислением народного дохода, но, применяя бухгалтерскую методологию, находил место не только для народного дохода и совокупного продукта, созданного за год, но и предлагал определять величину народного богатства.

Непреходящей заслугой Валицкого было предложение четко разграничить учет основной деятельности и капитальных вложений: две Главные книги, две кассы, два баланса. Почти все годы советской власти эта идея будет лежать в основе нашего бухгалтерского учета.

С.Ф.Иванов в 1872г. впервые выдвинул задачу создания калькуляционных счетов производства. Он отмечал, что «счета Производства есть ни что иное, как промежуточные счета между счетом сырых материалов и счетом выработанных изделий». Его труд «О бухгалтерской экспертизе в судебном процессе» переведен на несколько иностранных языков. Благодаря этой работе к нему пришло широкое признание.

Э.Э.Фельдгаузену (1888) принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие в стандарт костс и нормативном учете. Он пользовался термином «нормальная отчетность». В своей работе он описал практику металлического завода. Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятилетие и утверждаются особым советом или комиссией экспертов. Он же ввел в учетную литературу такие термины, как «прямые» и «косвенные» расходы.