2. Египет

Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени — юности мира — восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса (свободных листах). Длина свитков составляла 4 — 5 см, высота 24 — 18 см. Запись велась черной и красной тушью. Делалось это для эстетики, например, год писали черной, а месяц и день — красной тушью, частные числа — черной, итоги — красной и т.п. Форма папируса предопределяла и табличный вариант регистра. По столбцам египетские писцы приводили наименования раз­личных ценностей, а по строчкам — дни, по которым отмечалось количественное их движение.

Основным учетным приемом была инвентаризация.

При I и II династиях (3400 — 2980 гг. до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имуще­ства. В дальнейшем прерывная (дискретная) инвентаризация была заменена текущим (перманентным) учетом. Его цель заключалась прежде всего в проверке достоверности получения и выдачи се­ребра, хлеба и т.д. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами — один отмечал на папирусе число ценностей, намечен­ных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных доку­ментах. Ценности со склада могли быть отпущены только при на­личии на документе резолюции уполномоченного лица: «подле­жит выдаче». «Заведующий складом» регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. «Кладовщики» по окончании дня должны были составить отчет, в котором отража­ли движение ценностей по «поставщикам» и получателям, а внут­ри этой первичной группировки — по наименованиям ценностей. Отчет подытоживался. Если он состоял из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчет в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу. Все эти сводки, хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей. Существенным моментом материаль­ного учета было ежедневное выведение остатков, что было воз­можно благодаря относительно небольшим объемам хозяйствен­ной деятельности.

Счета материальных ценностей велись по схеме: О_Н+ П= Р + 0к, т.е. входящий остаток, повторяющий величину исходящего остатка предыдущего отчетного периода, плюс поступления рав­ны сумме отпущенных ценностей и величине конечного остатка.

В Древнем Египте огромное значение приобрели строитель­ные работы. Об их ходе начальник представлял ежедневный письменный отчет. Контроль за их выполнением проводили спе­циальные комиссии. Если отчет признавался неудовлетворитель­ным, писца избивали.

Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые.

Рассматривая учет в Египте, вернее, то немногое, что мы о нем знаем, необходимо отметить, что именно здесь, в долине Ни­ла, зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета — как можно точнее описать движение ценностей в хозяйстве, т.е. родилось убеждение, что бухгалтер должен как бы фотографиро­вать то, что возникает в ходе хозяйственной деятельности.

И еще одно важное обстоятельство, которое наложило печать на всю историю экономики вообще и бухгалтерского учета в частности. Все средства производства Древнего Египта были в го­сударственной собственности. Египет был полностью централи­зованным государством. От имени владыки-фараона им управля­ли чиновники-писцы. Именно они составляли могущественную бюрократическую иерархию. Не зря говорили, что число писцов равно числу звезд на небе. Однако среди чиновников писцов осо­бо не уважали. Это были, как сказал Т. Манн, «вялые души, толь­ко и готовые записывать своими тростниками все, что прикажут, они вообще не думали, что могли быть рождены для власти и обобщения, для чего они именно поэтому и не были рождены». [Манн т. 2, с. 97]. Начальник — старший чиновник, часто прези­рал чиновника младшего. Вот как проводил «инструктаж» чинов­ник своего подчиненного: возьми «письменные принадлежности — листы, тростники и тушь — и, пользуясь человеческим пись­мом, составь перечень имеющихся у нас товаров по их разновид­ностям — смол, мазей, ножей, ложек, тростей, светильников, а также обуви, светильного масла и цветного стекла. Наименова­ния напишешь черной тушью, а вес и количество — красной, только без ошибок и клякс ...».

Египет был много веков процветающим и могущественным государством.

Обычно считается, что самое главное для процветания стра­ны — рост производства. Опыт Египта убеждает, что это не совсем так. Огромная страна была многие десятилетия занята преиму­щественно производством — строили пирамиды. И когда начали возводить самую большую пирамиду — Хеопса, то только подве­дение дороги от каменоломен до места строительства заняло де­сять лет, а сама стройка длилась двадцать лет. Стройка носила всенародный характер: каждые три месяца работала мобилизо­ванная смена рабочих в сто тысяч человек. Успех был потрясаю­щим: пирамида состоит из 2 300 000 каменных глыб, каждая из которых весит 2,5 тонны. Высота пирамиды — 146,6 м. (Для срав­нения — Исаакиевский собор в Санкт-Петербурге — 101 м.) Геро­дот утверждал, что на ней был выбит отчет о том, сколько рабо­чие во время строительства съели редьки, лука и чеснока (не са­мая питательная пища). Общая стоимость питания за время стро­ительства составила 1500 талантов (40 т) серебра. Пирамида Хе­опса была самой крупной, а сколько еще пирамид построил Еги­пет. Он производил и производил, но без отдачи. Экономический эффект от инвестиций был равен нулю. (Теперь Египет получает деньги от туристов.) Эти стройки не несли экономического эф­фекта, и общество постиг экономический крах. Ибо успех обще­ства зависит не от производства (строительства) материальных ценностей, а от получения прибыли. Пирамиды проедали мате­риальные и трудовые ресурсы общества и стали одной из причин гибели великой цивилизации.

Очевидно, что цели такого учета превышали средства для их достижения, контроль держался на страхе, и когда страх пропа­дал, воровство усиливалось, и общество гибло.