4. Структура современного бухгалтерского учета

Мы рассматривали бухгалтерский учет как часть информацион­ной учетной системы общества. В целом она распадается на мак­ро- и микроуровни.

Макроуровень представлен национальным счетоводством, ко­торое, в сущности, выступает как часть экономической статисти­ки, но использует бухгалтерский принцип двойной записи для исчисления показателей экономического развития страны (вало­вой национальный продукт, национальный доход, платежный и торговый балансы и т.д.).

Микроуровень представлен камеральным (бюджетным) учетом и собственно учетом бухгалтерским. В основе камерального уче­та лежит фиксация расходов и доходов, и он применяется, как правило, в тех организациях, в которых есть расходы, но доходы не зарабатываются, а формируются в виде ассигнований, членс­ких взносов и т.п.

Бухгалтерский учет имеет своим предметом средства пред­приятия и их источники, его цель — выявление финансового по­ложения предприятия и результата хозяйственной деятельности: прибыли или убытка.

Вопросы для контроля

1. Нужен ли бухгалтерский учет?

2. Почему бухгалтерский учет делят на различные виды?

3. Что такое наука?

4. Бухгалтерский учет — это наука или нет?

5. Есть ли какой-то смысл в развитии учета?

6. Каковы причины бухгалтерской революции?

7. Какой учетный измеритель важнее: натуральный или стоимо­стный?

8. Зачем в бухгалтерском учете нужна калькуляция?

9. Что в бухгалтерском учете более важно: форма или содержа­ние фактов хозяйственной жизни?

10. Возможно ли бухгалтерское право?

11. Баланс — это элемент метода бухгалтерского учета или науч­ная категория?

12. Можно ли сказать, что бухгалтерский учет правильно отража­ет факты хозяйственной жизни?

13. Каким образом бухгалтерский учет создает факты хозяйствен­ной жизни?

14. Почему факт хозяйственной жизни — центральное понятие бухгалтерского учета?

15. Какие причины предопределяют эволюцию бухгалтерской мысли?

Лекция 2. Учет в древнем мире. Возникновение и преобладание натуралистической концепции в учете.

План

1. Учет в первобытном обществе

2. Египет

3. Месопотамия

4. Греция

5. Эллинизм

6. Рим

1. Учет в первобытном обществе

Рождение учета, его первые опыты скрыты от нас. Все, что мы можем утверждать, это то, что учет возник не сразу. Было вре­мя, когда он был не нужен, когда все сведения о хозяйстве сво­бодно помещались в голове одного человека, и не потому, что этот человек имел хорошую память, а просто хозяйство было небольшое, и сведений о нем требовалось не слишком много. В первобытном обществе хозяйство было не сложнее нашего до­машнего, все, что хотели отметить, отмечали без записи. Когда объемы хозяйственной деятельности выросли, потребовались записи. Великий французский писатель Алаколь Франс (1844— 1924) в «Саду Эпикура» приводил воображаемый разговор с Кадмом, легендарным изобретателем алфавита: «Если Вы, ми­лостивый государь, — якобы говорит Кадм Франсу, — по недос­татку умственных способностей, необходимых для занятий торговлей, были принуждены стать писцом и заняться сочини­тельством, как греки, Вы должны были бы обожествить меня, давшего вам алфавит. Вы, конечно, понимаете, что я создал его просто для своих коммерческих потребностей. Мне нужна бы­ла простая система знаков для быстрой записи». И далее Франс, как бы прославляя древнюю бухгалтерию, говорит: «Изобретенный для ведения торговых книг финикийский ал­фавит стал во всем мире необходимым и совершенным оруди­ем мысли». Но тогдашним «хозяйственникам» надо было не только писать, но и считать.

Письменность и арифметика создали основу для возникнове­ния учета. Хозяйственная деятельность способствовала его рас­пространению.

Как правило, возникновение учета связывается с появлением учетных регистров. В первобытном обществе все факты приходи­лось запоминать вождю племени. Когда племя становилось дос­таточно большим, вождь «делегировал» часть своих учетных функций «уполномоченным». Тогда племя распадалось на нес­колько «домов» — семей. И во главе каждого дома-семьи ставил­ся уполномоченный, как правило, самый старый член семьи. При этом не надо думать, что самый старший и самый старый был старым в нашем понимании. Немощных не терпели. «Седи­на означала смертный приговор». [Фрезер, с. 9]. Старшим был са­мый сильный в старшем поколении. Занять эту должность он мог «только одним способом — убив своего предшественника» [там же]. Старший и вел учет.

Интересно, что «бухгалтером» в эпоху матриархата была жен­щина. Став бухгалтером, точнее, просто учетчиком, глава дома-семьи должен был осуществлять контроль «за мерой труда и пот­ребления». У американских индейцев это делалось следующим образом: в доме было несколько очагов, обычно один очаг на че­тыре помещения. Очаги помещались в середине центрального прохода, трубы в доме не было. Во главе каждого хозяйства стоя­ла женщина, которая и руководила всей домашней жизнью. Ког­да на всех очагах поспевала пища, приглашали домоправительни­цу, которая должна была распределять из котла еду для всех от­дельных семейств в зависимости от их потребностей. Остатки сдавались под охрану кого-нибудь из домочадцев до востребова­ния домоправительницы. И если у домоправительницы начинала сдавать память, она вынуждена была завязывать узелки или де­лать зарубки. Так, если возникали какие-либо расчеты, то на от­пущенное число делались зарубки «//», а потом на полученное наносились контрзарубки: «XI», что означало: соседний дом ос­тался должен одну единицу каких-то ценностей или услуг. Вождь время от времени должен был контролировать уполномоченных, в том числе и домоправительниц. Для этого нужно было соблюс­ти внезапность. Специальные контролеры собирали землю с мо­гил и обсыпали этой землей помещение, выбранное для провер­ки. Предполагалось, что хранители «уснут», потеряют бдитель­ность и склонность к обману. Любопытно, и бухгалтеры, и конт­ролеры полагали, что чем больше одежды с утра они надевали, тем больше работы их ждет в этот день.

Специалисты обеих групп должны были считать, но со сче­том, особенно на ранних стадиях, возникали проблемы. Пер­вым и самым очевидным счетным прибором были пальцы рук. Когда их не хватало, то использовали пальцы ног, если и их не хватало, счет продолжался с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков (слово «калькуляция» означает исчис­ление с помощью камешков). Когда находившихся под рукой камешков было недостаточно, «бухгалтеры» хватались за голову и говорили — «много». Практически это означало, что, досчитав до двадцати, человек должен был начать счет сначала. Расчет­ные операции казались сверхтрудными. Человек, который вел такие расчеты в пределах двадцати, был очень уважаемым, ибо уже тогда люди поняли, что «знание — сила». Не случайно счет­ный работник — бухгалтер доисторических времен — это первый представитель нового слоя или прослойки, получивший с лег­кой руки известного русского писателя П.Д. Боборыкина (1836 — 1921) название интеллигенция. Бухгалтером тогда мог стать только тот, кто умел писать, считать и колдовать. Считалось, что «бухгалтер», обладающий соответствующей квалификацией, может влиять даже на природу. Если он плохо исполняет свои обязанности, возникают землетрясения, пожары, наводнения, засуха, эпизоотии и эпидемии. Все это прямое следствие нера­дения, лености и неквалифицированно выполняемой работы. За этим следовали санкции: битье розгами; сажание на цепь; снятие с работы и высшая мера наказания. Приведем характер­ный пример той эпохи. У некоторых племен, в частности австралийских, ценились определенные виды гальки, называли их чуринг. Предполагалось, что эти камешки помогают успеш­ной охоте. Нередко одно племя, обладавшее чурингами, ссужа­ла их другому племени, идущему на охоту. Возвращая их, охот­ники оставляли у себя только часть добычи, передавая осталь­ное собственникам чуринг. Пример показывает, что вера в «вол­шебные силы» — первый вариант нематериальных активов, поз­воляла собственникам этих сил без труда и без науки хорошо за­рабатывать и жить.

Важно подчеркнуть, что древний бухгалтер никогда не под­вергал ни сомнению, ни анализу свои мыслительные способнос­ти. Он искренне верил в то, что знает, и его знание казалось ему истиной.