Вопросы для контроля

1. Почему оказалось возможным использование дореволюционных инструкций по учету в акционерных товариществах для ведения учета в советских главках?

2. В чем «чрезвычайность» чрезвычайного учета? Возможно ли его применение в наши дни?

3. Почему, несмотря на политический заказ и высшее одобрение, трудовой измеритель не нашел применения в бухгалтерском учете?

4. Почему советская экономика упрощала учет по сравнению с до революционным периодом или учетом за рубежом?

5. Каким образом НЭП возродил денежный измеритель?

6. Почему НЭП явился периодом расцвета русской бухгалтерской мысли? Справедливо ли это утверждение для русской науки и ис­кусства?

7. Почему из множества журналов по бухгалтерскому учету к концу 30-х годов сохранился один «Бухгалтерский учет»?

8. В чем различие идей петербургской и московской школ бухгал­терского учета?

9. Для чего Н.А. Блатову понадобилось излагать свою теорию в форме квадрата?

10. Какую теорию, меновую или балансовую, вы считаете более пра­вильной и почему?

11. Какие факты не может объяснить меновая теория, а какие балан­совая?

10. Как вы понимаете понятие «источник средств»?

10. В чем разница балансов нетто и брутто?

11. Форма баланса, предусмотренная действующими правилами учета, соответствует определению нетто- или брутто-баланса?

12. Согласны ли вы с утверждением И. Р. Николаева о невозможнос­ти точного баланса?

13. Почему бухгалтер, по мнению И.Р. Николаева, противостоит давлению «оперативника-хозяйственника» ?

14. Возможно ли в условиях рыночной экономики нормирование баланса?

15. В чем отличительные особенности советского учета?

20. Почему попытка введения единого народно-хозяйственного уче­та потерпела крах?

21. Почему споры о предмете и методе учета носят схоластический характер?

22. Почему теория калькуляции получила широкое развитие именно при социализме? Что из этой теории актуально для рыночной экономики?

23. Почему внедрение нормативного метода учета затрат в СССР не было завершено?

24. Чем учет по центрам ответственности отличается от учета по местам возникновения затрат?

25. Почему журнально-ордерная форма непригодна для автомати­зации?

26. Что предпочтительнее в условиях рыночной экономики, центра­лизованная или децентрализованная бухгалтерия?

27. Нужен ли рыночной экономике план счетов?

28. В чем основные достижения советского учета и каковы его недостатки?

Лекция 10. Бухгалтерский учет XXI века.

План

1. Развитие теории бухгалтерского учета

2. Изменения в структуре бухгалтерского учета

3. Профессиональное суждение как средство регулирования бухгалтерского учета

4. Формирование новой профессии

1.Развитие теории бухгалтерского учета

Любое дело, будь то наука или практика, всегда несет на себе определенные недостатки, а у представителей профессии вызы­вает неудовлетворенность. Но как раз эти-то обстоятельства и служат стимулом развития. Бухгалтерская наука и бухгалтерская профессия не отличаются в этом отношении от других.

Бухгалтерскому учету обращено множество критических за­мечаний. Их суть можно сформулировать следующим образом:

1. непригодность бухгалтерской информации для принятия уп­равленческих решений;

2. бухгалтерская отчетность (прежде все­го годовая) составляется с отставанием на несколько месяцев от даты, на которую представляются ее данные;

3. сведения, харак­теризующие хозяйственную деятельность организации, в силу их неизбежной условности (амортизация, резервирование, размытость правил капитализации и т.п.) искажают бухгалтерскую отчетность;

4. использование различных методологических при­емов приводит к невозможности сопоставления данных бухгал­терского учета как с данными других отчетных периодов, так и с данными отчетности других организаций, что делает данные бух­галтерской отчетности непригодными для макроэкономических расчетов;

5. все финансовые результаты, полученные в рамках су­ществующей учетной методологии, в значительной мере носят условный характер. Это вызвано тем, что выбор методологии, оп­ределяемый учетной политикой администрации, предопределяет величину прибыли (убытка) предприятия, и поскольку методоло­гия учета влияет на финансовые результаты, при анализе важное значение величин показанной прибыли, а методы ее начисле­ния;

6. бухгалтерская отчетность дает в лучшем случае 20 % ин­формации, необходимой для финансового анализа. Отсюда сле­дует ВЫВОД о необходимости пересмотра как ее структуры, так и содержания. В ближайшем будущем в бухгалтерской отчетности неизбежно возрастет роль нефинансовой информации;

7. слепое следование интересам фирмы или своим, сугубо личным, целям приводит бухгалтеров к сокрытию многих важных фактов;

8. спутником коммерческой деятельности является коррупция, что нередко

при водит к искажению бухгалтерской отчетности и делает ее дан­ные ненадежными. Во всем мире все чаще предъявляются иски к бухгалтерам, которые обвиняются в прямой коррупции или сок­рытии данных.

Осознание этой критики влияет на развитие науки (счетоведения), практику (счетоводство) и на профессию.

Эволюция любого знания рано или поздно приводит к формиро­ванию науки. Наука о бухгалтерском учете очень молодая, ей немного более 100 лет.

Наука - это теория учета (счето­ведение), но слово «теория» употребляется ради упрощения, ибо на самом деле речь идет о множестве теорий. Еще на рубеже XIX и ХХ в. великий русский мыслитель В.В. Розанов (1859 - 1919) писал, что человек должен иметь тысячу точек зрения на пред­мет. Слово «теория» греческого происхождения и буквально означает - рассматриваю, исследую. Таким образом, теоретик рассматривает и исследует, истолковывает и объясняет то, что составляет предмет занятий многочисленной и разноязычной профессии, именуемой у нас на немецкий лад - бухгалтерами, а по-русски - счетоводами или более обобщенно - счетными ра­ботниками.

В основе методологии учета лежит анализ процедур по исчис­лению финансовых результатов. В связи с этим каждый объект бухгалтерского учета (здания, машины, финансовые инструмен­ты, материалы, товары, деньги и т.п.) рассматривается с точки зрения его влияния на прибыль. Вне этого бухгалтерский учет превратился бы в разновидность имущественного кадастра. Бухгалтер должен, анализируя любой методологический прием или каждый реальный факт хозяйственной жизни, принимать во внимание их влияние на финансовый ре­зультат.

Современные теории бухгалтерского учета носят ярко выра­женный персоналистический характер, ибо они сводят объясне­ние хозяйственных процессов к поведению лиц, в этих процессах занятых. Тут можно выделить четыре теории:

1. правовую,

2. пси­хологическую,

3. информационную,

4. лингвистическую.

Правовая теория связывает бухгалтерскую науку с гражданским правом, объясняя предмет бухгалтерского учета как контроль прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Отсюда прибыль рассматривается не как

совокупность полученных средств, а как право на их получение. Поэтому достаточно часто делается вывод о том, что сумма нало­гооблагаемой прибыли и есть прибыль предприятия. Данная тео­рия приводит к тому, что бухгалтерский учет трактуется как част­ный случай налогового права.

В настоящее время возникла тенденция расширения границ правовой теории путем включения в нее этических проблем. В этом случае в основе учета лежат не просто правовые нормы, но требование справедливости в отношениях между участниками хозяйственного процесса, что обеспечивает успешность функци­онирования всего хозяйственного механизма. При этом непре­менным условием признается истинность, и не относительная, абсолютная истинность данных, представленных информацион­ной системой предприятия.

Психологическая, точнее биховеристическая, теория рассмат­ривает каждое информационное сообщение, представленное в бухгалтерском учете, как стимул, призванный вызвать у пользо­вателя, получателя этой информации, соответствующую реак­цию. Исходные данные этой теории восходят к идеи условных рефлексов И. П. Павлова.

Информационная теория, развивая основные идеи психологи­ческой теории, исходит из принципиально новой категории «су­щественности». В теории информации существенность (инфор­мативность) любого сообщения трактуется как величина, обрат­но пропорциональная вероятности наступления события, о кото­ром это сообщение сделано. Существенность появилась в бухгал­терском учете во второй половине ХХ в. и оказывает все большее влияние ив его методологию. В бухгалтерском смысле ее можно определить как степень влияния отчетного показателя на реше­ния, принимаемые инвесторами и администрацией. Для тех и других факт хозяйственной жизни становится существенным в зависимости от ожидания его наступления. Чем необычнее, нео­жиданнее факт, тем он информативнее и, следовательно, Сущест­венность его выше, он становится первоочередным для админи­страции. В основе значения любого показателя лежит его инфор­мативность, причем чем больше фактическое значение показате­ля отличается от ожидаемого, тем информативнее полученный результат. В качестве ожидаемых значений принимаются стан­дартные величины. Например, предполагается, что величина оборотных средств должна относиться к краткосрочной креди­торской задолженности как 2:1. Если фактически это соотноше­ние равно 1:1, информативность полученного результата значи­тельна, и администрация фирмы должна срочно принять какое­ то решение, направленное на наращивание оборотных средств и сокращение кредиторской задолженности. Необходимо обратить внимание на связь между категориями существенности и риска. Чем выше значимость факта, тем больше риск, связанный с по­следствиями решения, принятого по информации об этом факте.

Лингвистическая теория рассматривает в бухгалтерском учете три аспекта: семантику, синтаксис и прагматику.

Согласно распространенным представлениям, семантика позволяет раскрыть значение языковых единиц - слов или сло­восочетаний, которые используются для обозначения тех или иных объектов. (В теории учета под объектами прежде всего по­нимаются бухгалтерские категории.) Но основное значение се­мантики сводится к тому, насколько то или иное информацион­ное сообщение позволяет администрации предприятия измерить вероятность достижения поставленной цели. Например, вводит­ся понятие «товары» и сразу же возникают вопросы. Каково семантическое поле этого понятия? Каковы критерии, позволяю­щие строго определить среди учитываемых ценностей именно то­вары? Как выделение этого понятия может повлиять на достиже­ние целей, связанных с: а) контролем сохранности ценностей;

б) обеспечением полученных кредитов;

в) поступлением потен­циальных средств и т.п.

Для учета не менее важно и понятие бухгалтерского синтаксиса, который сводится к изучению структуры учетных категорий и отношений между ними. В парадигме двойной (диаграфической) бухгалтерии синтаксис очевиден и сводится к правилам кор­респонденции счетов, т.е. к умению составлять проводки. Одна­ко синтаксис предопределен семантикой. Теоретически каждый счет может корреспондировать с каждым. На самом деле это не совсем так, ибо корреспонденция счетов предопределяется зара­нее выбранной методологией бухгалтерского учета. В зависимос­ти от того, какой теории придерживается бухгалтер и какие он имеет семантические взгляды, т.е. от принятой «методологичес­кой веры», бухгалтерские записи будут меняться.

Задача прагматики сводится к рассмотрению и изучению от­ношений хозяйствующих субъектов, получивших и использую­щих учетную информацию для принятия управленческих реше­ний. И тут мы сталкиваемся с таким явлением, как групповые интересы, которые не только различны, но и могут быть взаи­мопротивоположны. Это обусловлено тем, что каждая группа лиц, занятых в хозяйственном процессе, настаивает на такой се­мантической трактовке, которая отвечала бы ее интересам. От­сюда следует, что не может быть беспристрастной теории, ибо выигрыш одной группы лиц может быть проигрышем другой. Так, государству важно, чтобы при меняемая бухгалтерская мето­дология позволяла исчислить как можно большую величину прибыли, с тем чтобы иметь больше налоговых поступлений. Однако все, что выигрывает государство (армия, здравоохране­ние, пенсионеры и т.д.), проигрывают собственники предприя­тия, его служащие и кредиторы. Администрация предприятия, его рабочие и служащие заинтересованы в высокой заработной плате. Это при водит к увеличению себестоимости продукции, и в результате то, что должно получить государство, получают не­посредственные производители: зарплата увеличивается, при­быль уменьшается; и наконец, кредиторы заинтересованы в под­держании платежеспособности предприятия. Таким образом, как бы воплощается в жизнь старый знает Григория Турского (540-594), «каждый видит справедливость в своей собственной воле».