Вопросы для повторения

1. Какие существуют формы и методы государственного регулирования цен в РФ?

2. В чем заключается экономическая сущность цены?

3. Чем характеризуется система цен?

4. Какие элементы входят в состав цены: отпускной, оптовой, розничной?

5. Какие налоги входят в состав цены?

6. Что такое ценовая политика предприятия?

7. Что понимается под ценовой стратегией?

8. Перечислите факторы внешней и внутренней среды предприятия, влияющие на уровень цен выпускающей продукции

9. Назовите этапы процесса ценообразования

10. Какими показателями определяется минимальная и максимальная цены на товар?

11. Какое влияние оказывают цены конкурентов на ценообразование внутри предприятия?

12. Что такое индекс цен и влияние информации на динамику цен?

13. Какие методы расчета цены на товары применяют на практике в зависимости от конкретных условий и целей предприятия?

14. Какие функции цены в рыночной экономике вы знаете?

15. Какие методы ценообразования ориентированы на спрос? Какие на издержки? Какие на конкуренцию?

Глава 13. Финансовые результаты деятельности предприятия (организации)

1. Валовой доход, прибыль – конечные финансовые результаты деятельности предприятия (организации)

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Из приведенного определения следует, что ее происхождение связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия – выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат – представляет собой форму чистой продукции предприятия, включает в себя оплату труда и прибыль. Связь между ними покажем схематично (рис.13.1) :

	Валовой доход
Материальные затраты	Оплата труда	Прибыль
Издержки производства (себестоимость)		Чистый доход
Объем реализации

Рис.13.1. Себестоимость, валовой доход и прибыль предприятия.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной прибыли и обеспечивать по крайней мере объем прибыли, который позволял бы не только прочно удерживать позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеется 3 основных источника получения прибыли:

Приоритетные направления и условия максимизации прибыли на предприятии можно сформулировать следующим образом:

• Обеспечение наиболее полного использования производственных мощностей предприятия за счет выпуска продукции, превосходящей по своим потребительским свойствам продукты-аналоги, выпускаемые фирмами-конкурентами

• Обеспечение наиболее полного использования производственных мощностей предприятия за счет выпуска продукции, не имеющей аналогов в силу монопольного положения предприятия;

• Наращивание производства и сбыта в условиях выпуска продукции, не обладающей конкурентными преимуществами в соответствующем сегменте рынка за счет: повышения эффективности производства в направлении снижения производственных и сбытовых расходов, проведения комплекса маркетинговых исследований по формированию условий для наращивания сбыта продукции (мероприятий по продвижению товара на рынок, пред и после продажного обслуживания, политики ценообразования и т. д.), осуществления мер инновационного характера по обеспечению конкурентоспособности продукции

Доходы, прибыль (балансовая и чистая) характеризуют основные финансовые результаты производственно – хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия.

Доходы – важнейший экономический показатель работы предприятия, выраженный в форме денежных поступлений от всех видов деятельности за определенный период времени. Для выявления финансового результата сопоставляется выручка от всех направлений коммерческой деятельности предприятия с расходами, обусловленными этой деятельностью. Согласно Налогового кодекса, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав. В качестве внереализационных признаются доходы, связанные с осуществлением внереализационные операций, т. е. коммерческой деятельности предприятия, приносящей доход, но не относящейся к основной деятельности предприятия и непосредственно не связанной с производством.

Прибыль – это денежное выражение достигнутой цели коммерческого предприятия. Определяется как разность между доходом (выручкой) от всех видов производственно – хозяйственной деятельности, реализуемых в сфере обращения и суммой всех расходов.

П = Д – Р

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы и приравненные к ним убытки. Первая группа расходов: их классификация, принципы группировок на элементы затрат и статьи калькуляции, подразделение на переменные и постоянные, простые и комплексные; методы расчетов рассмотрены в главе 2.2 «Издержки и затраты предприятия», где также рассмотрены условия признания расходов обоснованными, т.е. подлежащими включению в текущие затраты и относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных включаются расходы, не связанные с производством и реализацией и обусловленные внереализационными операциями. К таким расходам, в частности относятся расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, расходы на организацию выпуска ценных бумаг, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы и арбитражные споры , расходы в виде сумм штрафов, пеней. иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.

К убыткам от внереализационных операций относятся:

- некомпенсируемые потери от стихийных ситуаций (пожаров, аварий и др.);

- затраты на производство, не давшее продукцию;

- признанные предприятием штрафы, пени, неустойки;

- убытки от списания дебиторской задолженности;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- убытки от хищений (воровство);

- убытки от операций с тарой.

Формирование и распределение прибыли предприятия осуществляется в соответствии с законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также инструкциями Госналогслужбы РФ.

Разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на производство реализованной продукции называется прибылью от реализации. Разница между внереализационными доходами и расходами, связанными с внереализационной деятельностью и приравненными к ним убытками, называется прибылью от внереализационной деятельности.

Общий финансовый результат называют балансовой прибылью, поскольку получают балансированием на конец отчетного периода (месяц, квартал, год) суммы прибыли и убытков по всем направлениям производственно – хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Балансовая прибыль включает: прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества; прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия. Как уже отмечалось, прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство реализованной продукции. Выручка (валовый доход) от реализации включает: выручку (доходы) от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производств; строительных и иных работ и услуг, объединяемых общим понятием – товарная продукция. В зависимости от принятой предприятием учетной политики выручка от реализации может быть определена:

• по состоянию на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу;

• по состоянию на дату отгрузки продукции (выполнения работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества представляет собой финансовый результат предприятия от прочей реализации, к которой относится продажа различных видов имущества (в том числе некондиционного), числящегося на балансе предприятия.

Как уже отмечалось, финансовый результат от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не включаемым в состав прочих.

Доходы от внереализационных операций формируются из следующих источников:

- долевого участия в работе других предприятий;

- дивидендов, процентов по принадлежащим предприятию ценным бумагам (акциям, облигациям и т.д.)4

- сдачи имущества предприятия в аренду;

- возмещение предприятию убытков;

- штрафы, пени;

- средства, безвозмездно полученные от других предприятий

Чистая прибыль образуется после уплаты из балансовой прибыли всех налогов и других обязательных платежей и остается в полном распоряжении предприятия.

Прибыль формируется:

, где

П – прибыль до налогообложения,

П_продаж – прибыль от продаж, , где В – выручка от продаж, - себестоимость продукции, включая коммерческие и управленческие расходы,

- операционные доходы и расходы,

- внереализационные доходы и расходы.

Функции прибыли:

1. прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

2. прибыль обладает стимулирующей функцией, она является не только финансовым результатом, но и основным источником финансовых средств предприятия;

3. прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджета разных уровней.

Принципы распределения прибыли:

1. прибыль, получаемая предприятием, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом;

2. часть прибыли, забираемая государством, поступает в бюджет в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть изменены;

3. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия направляется, в первую очередь, на накопления, обеспечивающие его дальнейшее развитие и в остальной части на потребление;

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии закреплен в его уставе и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

На предприятиях, применяющих общую систему налогообложения, чистая прибыль формируется по следующей схеме (рис.13.2):

Рис.13.2 Механизм формирования показателей прибыли

Механизм формирования прибыли приводится по форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

+ отложенные налоговые активы (ОНА)

– отложенные налоговые обязательства (ОНО)

– текущий налог на прибыль (24%)

= чистая прибыль предприятия

При этом текущий налог на прибыль определяется:

ТНП = УРНП + ПНО + ОНА – ОНО, где

ТНП – текущий налог на прибыль,

УРНП – условный расход по налогу на прибыль, УРНП = П*0,24,

ОНА – отложенные налоговые активы,

ПНО – постоянные налоговые обязательства (активы), например, представительские расходы,

ОНО – отложенные налоговые обязательства.

Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом, образуют временные разницы. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

Вычитаемые временные разницы;

Налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

На финансовые результаты согласно налоговому кодексу относятся налоги и сборы:

1. налог на имущество предприятий (2,2% от стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат),

2. налог на рекламу (не более 5% от стоимости работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции).

Существуют также налоги и сборы, уплачиваемые из чистой прибыли:

• налог на операции с ценными бумагами (0.8 % от пошлин);

• налог на покупку иностранных денежных знаков (1% от суммы в рублях, уплачиваемых при совершении операции);

• сбор за пользование наименованиями «Россия», «РФ» и образованных на их основе слов и словосочетаний (0.5% от стоимости реализованных продукции (работ, услуг) или 0.05% от оборота).

Структура доходов и расходов в зависимости от экономического содержания их образования представлена в табл. 13.1.

Таблица 13.1