Тема 6. Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) Налог на недвижимость

Налог на недвижимость должен стимулировать ее эффективное использование. Он призван побуждать собственника искать пути наибольшей отдачи от объекта недвижимости, ориентировать его на требования рынка.

Продуманная система налогообложения недвижимости должна стимулировать переориентирование нерентабельных производств на более доходные виды деятельности путем вынужденной передачи недвижимости от неэффективного собственника к более рачительному хозяину. Налог на недвижимость должен стать одним из факторов, регулирующих землепользование, градостроительство, размещение производств и т.д.

Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость» с дополнениями и изменениями является правовой основой для определения налога.

Плательщиками республиканского единого платежа являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса РБ и физические лица.

Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога не являются. При этом, в целях налогообложения к юридическим лицам, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), относятся организации, созданные государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которые финансируются из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеют текущий (расчетный) счет в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях и ведут бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета.

Со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество.

Объект налогообложения

Налогом на недвижимость облагается:

• стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;

• стоимость объектов незавершенного строительства;

• стоимость принадлежащих физическим лицам зданий и строений.

Ставки налога

Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц устанавливается в размере 1 процента. Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости жилых зданий, надворных построек, гаражей, принадлежащих физическим лицам, зданий и строений, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий и строений, используемых предпринимателями без образования юридического лица для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 процента.

Льготы по налогу

Освобождаются от обложения налогом:

• объекты социально-культурного назначения и жилого фонда местных Советов депутатов, юридических лиц независимо от форм собственности;

• основные производственные фонды юридических лиц Общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», Общественного объединения «Белорусское общество глухих» и Общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за период;

• основные производственные фонды, используемые в предпринимательской деятельности Республиканского государственного объединения «Белпочта»;

• основные фонды, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

• сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки. Перечень сооружений, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, определяется Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь;

• принадлежащие физическим лицам на праве собственности жилые помещения в многоквартирных домах. При наличии у плательщика двух и более жилых помещений освобождению от обложения налогом подлежит только одно жилое помещение по выбору плательщика;

• здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами І и ІІ группы, и другим нетрудоспособным гражданам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся совместно проживающими согласно данным по хозяйственному учету или домовых книг, не имеющим источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами;

• здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие военнослужащим срочной службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года «О ветеранах» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 15, ст.249; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 67, 2/787);

• здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), расположенные в сельской местности и принадлежащие на праве собственности гражданам, постоянно проживающим в сельской местности;

• специальное лабораторное оборудование, приборы, испытательные стенды, полигоны государственных научно-исследовательских и конструкторско-технологических организаций;

• основные фонды высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования;

• материальные и историко-культурные ценности, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных действующим законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия;

• автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них (мосты, путепроводы, остановочные и посадочные площадки и павильоны, комплексы зданий и сооружений управления дорог, основного и низового звеньев дорожной службы, жилые дома для рабочих и служащих, производственные базы, пункты обслуживания и охраны мостов, переправ, галерей, устройства технологической связи, контрольно-диспетчерские пункты, площадки отдыха, устройства аварийно-вызывной связи, линейные сооружения по контролю дорожного движения);

• основные производственные и непроизводственные фонды религиозных обществ;

• основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, сельскохозяйственных кооперативов, подсобных сельских хозяйств предприятий и организаций, других сельскохозяйственных формирований;

• объекты войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь;

• введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода указанных фондов в эксплуатацию;

• объекты городского благоустройства, содержащиеся за счет средств бюджета Республики Беларусь;

• основные фонды мобилизационного резерва, неснижаемого запаса, специальная техника и объекты, предназначенные для их хранения.

При сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных производственных и непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом, а также основных производственных и непроизводственных фондов организаций, финансируемых из бюджета, указанные фонды (кроме объектов, сдаваемых в аренду организациям, финансируемым из бюджета) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Не облагается налогом стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, финансируемым из бюджета, а также жилищного строительства. Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет. Юридические лица определяют налог, ежеквартально исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Физические лица определяют налог исходя из оценки зданий, порядок которой устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика сведения об оценке зданий и строений по состоянию на 1 января текущего года.

Физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании извещений инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь не позднее 15 ноября текущего года. Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного объема работ по объектам незавершенного строительства вносится заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма налога определяется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

Все суммы налога с юридических и физических лиц зачисляются в бюджет Республики Беларусь.

Сроки внесения налога юридическими лицами определяются Советом Министров Республики Беларусь.