Налог на доходы и прибыль предприятий

Огромную роль при оценке эффективности предпринимательского проекта и создаваемого бизнеса играет действующая система налогообложения производства и его результатов. Поэтому для окончательного вынесения суждения об эффективности, надежности и риске бизнеса необходимо учесть величину взимаемого с предприятия налога и оценить прибыль или доход, остающиеся в распоряжении предприятия, т.е. определить его чистую прибыль или чистый доход.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» и Законом Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 8, 2/932) установлен следующий порядок исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль.

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса РБ.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо тот, кто получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

Объекты налогообложения.

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении, за исключением:

• выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия при его ликвидации либо при выходе акционера (пайщика) из состава участников;

• выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).

К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях. К доходам от соглашений (долговых обязательств), не предусматривающих участие в прибылях предприятий, выпустивших эти соглашения (долговые обязательства), относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги.

Сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными соглашениями, ратифицированными Парламентом Республики Беларусь.

Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами территории Республики Беларусь, уплаченные организациями за пределами территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов на прибыль или доходы в Республике Беларусь.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход. Прибыль от дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как разность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, имущественные права) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль от реализации основных средств предприятия определяется как разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том числе - товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) у передающей стороны включается в объем реализации. В качестве безвозмездной передачи имущества за пределы одного собственника рассматриваются в том числе:

• безвозмездная передача унитарными предприятиями имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных образований (республиканская и коммунальная собственность), предприятиям негосударственной формы собственности и физическим лицам по согласованию с Советом Министров Республики Беларусь;

• безвозмездная передача имущества предприятиями негосударственной формы собственности юридическим лицам всех форм собственности и физическим лицам.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары. Предприятия торговли и общественного питания при отражении в бухгалтерском учете операций по учету товаров используют один из методов, установленных правилами ведения бухгалтерского учета: либо по продажным, либо по ценам приобретения.

При определении облагаемой налогом прибыли из прибыли, полученной в целом по предприятию, исключается:

• сумма прибыли, полученной от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, и определяемую как разность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы;

• сумма прибыли, полученной от осуществления лотерейной деятельности;

• сумма прибыли, полученной от игорного бизнеса;

• сумма прибыли (убытка), полученных от реализации (погашения) ценных бумаг;

• сумма налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды, с зачетом налога, уплаченного за рубежом);

• суммы, рассчитанные в связи с льготным налогообложением.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них.

В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются:

• материальные затраты;

• расходы на оплату труда;

• амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

• отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Государственный фонд содействия занятости;

• страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов такого страхования, по заключенным организациями-страхователями в пользу работающих у них по трудовым договорам физических лиц договорам добровольного страхования жизни, пенсии, медицинских расходов;

• суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестраховочным организациям;

• плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);

• прочие расходы на производство и реализацию продукции, включая расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов, а также налоги в бюджет, относимые на себестоимость продукции, отчисления в специальные фонды, предусмотренные законодательством.

В страховых организациях на себестоимость страховых услуг относятся отчисления в страховые резервы только от сумм поступивших страховых взносов.

К материальным затратам относятся затраты на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, затраты, связанные с использованием природного сырья, затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними предприятиями и организациями.

В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятиях формами и системы оплаты труда.

В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не включаются:

• затраты на выполнение организацией или оплату работ, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

• затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на балансе организаций;

• выплаты физическим лицам, работающим в организации по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящих характер социальных льгот;

• премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

• вознаграждения по итогам за год;

• материальная помощь;

• надбавки к пенсиям;

• единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

• доплаты к государственным пенсиям;

• удешевление стоимости питания детей, находящихся в детских санаториях, яслях, оздоровительных лагерях предприятий;

• дивиденды и проценты, выплачиваемые по акциям и вкладам в имущество предприятия;

• оплата жилья;

• иные выплаты, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов производятся исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

Особенности состава затрат в отдельных отраслях народного хозяйства, устанавливаются в порядке, предусматриваемом Советом Министров Республики Беларусь. Совет Министров Республики Беларусь определяет порядок расходования и устанавливает нормативы расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, на проведение обязательных аудиторских проверок, фирменную и специальную одежду, представительские расходы.