2.2. Современное состояние и будущее бухгалтерского учета

В настоящее время в системе бухгалтерского учета России работает более 3,5 миллионов бухгалтеров различных категорий (профессиональных бухгалтеров, бухгалтеров-экономистов, бухгалтеров-техников и бухгалтеров-счетоводов). Это требует внимания к совершенствованию их работы.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трасформации и реформирования бухгалтерского учета. Это потребует изменения методологии бухгалтерского учета. При этом выдвигается ряд новых исследовательских программ, их претворение в жизнь значительно расширит диапазон бухгалтерского учета, особенно в его методологии. Развитие методологического обеспечения бухгалтерского учета предполагает: создание положений по бухгалтерскому учету (ПБУ); проработку и создание методологической и методической базы налогового учета; разработку методических материалов ориентированных на отраслевую специфику учета (металлургическая промышленность, страховые организации и т.д.); публикацию методических указаний, детализирующих и дополняющих документы более высокого уровня ( прежде всего, ПБУ); создание методических материалов (комментариев) сопровождающих действующие нормативные документы; использование современных информационных технологий, и в первую очередь, Интернет.

Реформирование бухгалтерского учета предполагает приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности[59]. Реформа должна решить ряд проблем:

• Сформулировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей;

• Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

• Оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Основные мероприятия, направленные на решение указанных проблем, осуществляются по направлениям: совершенствование нормативно- правового регулирования; формирование нормативной базы (стандартов); методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии); кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета); международное сотрудничество (активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Основополагающим моментом в нормативном регулировании бухгалтерского учета является переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, регулирование финансового учета, органическое сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями, взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании. При этом важное значение имеет сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета, создание приемлемых условий для успешного выполнения ею своих функций в конкретной экономической среде, обеспечение непротиворечивости российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, формирование модели сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета. В последние годы в развитие реформы бухгалтерского учета приняты законы «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности», большинство глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации.

Основополающим моментом развития бухгалтерского учета является внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). МСФО - это универсальный язык бухгалтерского учета, уменьшающий различия национальных бухгалтерских систем путем гармонизации нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления и представления бухгалтерского учета. МСФО – идеальный инструмент рыночных отношений, обеспечивающий инвестиционную привлекательность любой организации. Суть МСФО – это построение налоговой базы с учетом всей информации, раскрываемой в финансовой отчетности.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых (не менее 22 стандартов) и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. Будет происходить адаптация международных стандартов к российской действительности с учетом национальной специфики. Особое значение при этом приобретает качество принимаемых стандартов соотнесение их с системой налогообложения, а также использование в качестве инструментов в управлении организациями, взаимодействия с внешними партнерами и для получения кредитов.

Внедрение новых положений по бухгалтерскому учету потребует выделения налогового учета и соотнесения его с бухгалтерским учетом, так как, они преследуют разные задачи и имеют абсолютно разных пользователей с несовпадающими интересами. Предполагается, что эти два вида учета будут разделены, а затем на определенном этапе интегрированы в одном, и иметь, как бы две «ветви». При этом данные отчетности бухгалтерского финансового учета будут позволять строить отчетность налогового учета.

Важная роль в этом деле отводиться Международному центру реформы системы бухгалтерского учета (МЦ РСБУ), который осуществляет координирующую функцию в реформировании бухгалтерского учета и вырабатывает стратегию согласования позиций разных организаций.

В условиях реформирования бухгалтерского учета становиться необходимым построение отдельной системы счетов для управленческой бухгалтерии и разработка детальных процедур увязки её с показателями финансовой бухгалтерии.

Постоянное изменение компьютерных информационных систем потребует не только корректировки названий и номеров счетов, но и уточнение алгоритмов ряда учетных действий, например порядка формирования и распределения конечного финансового результата деятельности организации. Будут расширяться полномочия и круг обязанностей бухгалтеров, продолжиться освоение новых проблемно-ориентированных информационных технологий в области бухгалтерского учета и аудита, ещё более необходимым станет осознание подготовки прозрачной финансовой отчетности различными хозяйствующими субъектами.

В связи с изменением методик учета отдельных видов имущества и операций, перестройкой структуры счетного плана будет осуществляться модификация применяемых организациями учетных регистров.

Важным направлением совершенствования бухгалтерского учета в современных условиях является создание ряда авторитетных и представительных профессиональных (саморегулирующихся) объединений, формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов, присоединение к деятельности соответствующих профессиональных международных организаций (Международная федерация бухгалтеров, Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, секцией по бухгалтерскому учету Комитета по торговле и развитию ООН, Организацией экономического сотрудничества и развития и др.), разработка и широкое общественное признание норм профессиональной этики, организация общественного контроля за профессиональной деятельностью и др.

Возрастет роль профессиональных организаций в развитии методического обеспечения, организации бухгалтерского учета и становлении бухгалтерской профессии (бухгалтеров, консультантов, финансовых менеджеров и др.). В настоящее время в 61 субъекте Российской Федерации действует 91 профессиональное объединение, в 2001г. свыше 110 тыс. профессиональных бухгалтеров и 38 тыс. аудиторов прошли аттестацию.

Наметилась тенденция к определению профессий бухгалтера и аудитора как единого целого. Единые исторические корни, во многом общая образовательная база и много других позиций делает эти профессии более чем родственными. Аудитор рассматривается как бухгалтер самой высокой квалификации, обладающий дополнительными знаниями в области права, финансов, других экономических дисциплин. Однако, не возможно единое регулирование этих профессий вследствие наличия специфики аудита или бухучета. Для стабильного развития аудиторских фирм в России будет характерно: интеграция и партнерство; создание территориальной сети; специализация по отраслям и направлениям; профессиональное обучение; членство в международных ассоциациях; создание внутренних технических стандартов; консультирование на федеральном, отраслевом и территориальном уровнях.

Все возрастающую роль будет играть совет по аудиторской деятельности при федеральном органе по осуществлению регулирования аудиторской деятельности и формированию институтов аккредитованных профессиональных аудиторских организаций. Расширится сфера услуг в области аудиторской деятельности, в том числе направленная на регулярное осуществление правовых услуг, распространение информационных технологий, проведение оценочной деятельности, оказание помощи в представлении налоговых деклараций.

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себе соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета. При этом обеспечивается расширение и улучшение качества подготовки кадров в учреждениях высшего образования. Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров использует государственные образовательные стандарты, где содержаться необходимые квалификационные характеристики профессионального образования[17]. Специалист должен на основе профессиональных знаний обеспечить формирование, анализ и использование для управления информации об активах, обязательствах, капитале, движении денежных потоков, доходах и расходах, а также финансовых результатах деятельности предприятий, организаций и учреждений и тем самым способствовать улучшению использования экономического потенциала хозяйствующих субъектов, рациональной организации их финансово-экономических отношений, содействовать защите экономических интересов и собственности физических и юридических лиц.

Для этого будущий специалист должен изучить основную образовательную программу подготовки экономиста по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в объеме 8640 часов, в том числе по циклам дисциплин гуманитарного и социально-экономического характера (1800 час.), математических и естественно-научных дисциплин (1400 час.), общепрофессиональных дисциплин (2200 час.), специальных дисциплин (2790 час.), факультативов (450 час.).

Дипломированный специалист должен обладать всеми навыками, знаниями и умениями, необходимыми в бухгалтерской профессии. Эти навыки включают в себя: способность к ведению исследовательской работы, абстрактному логическому мышлению, использованию методов индукции и дедукции и к критическому анализу; умение выявлять и преодолевать неструктурированные проблемы в незнакомых условиях и применять навыки решения возникающих проблем; умение определять и расставлять приоритеты в условиях ограниченных ресурсов и строить работу с соблюдением жесткого графика; способность адаптироваться к новому.

Оказывается, что бухгалтерия неисчерпаема, как сама жизнь, и меняется вместе с жизнью.

Постижение её тайн может сделать человека счастливым, как и всякое дело, в коем человек добился совершенства, стал профессионалом, мастером.

Значительная роль отводиться созданию новой системы послевузовского образования бухгалтеров, так как старая система повышения квалификации учетных работников практически себя изжила. Главная роль в этом деле отводится Институту профессиональных бухгалтеров России (ИПБ), который имеет Территориальные институты бухгалтеров (ТИПБ) в 67 регионах страны и объединяет свыше 100 тыс. бухгалтеров высшей квалификации. Послевузовское образование бухгалтеров в основном осуществляет через 300 учебно-методических центра (УМЦ) страны, которым поручено вести подготовку бухгалтеров на звание «Профессиональный бухгалтер». Данные центры проводят существенную работу по повышению требований к качественному отбору слушателей, ужесточению порядка аттестации специалистов, усилению контроля за качеством подготовки бухгалтеров. В перспективе диапазон их работы расширяется за счет аттестации бухгалтеров бюджетных организаций, обучения специалистов, занимающихся налогообложением и налоговым учетом (налоговые расчеты), подготовки различных категорий работников бухгалтерии.

Важным моментом подготовки специалистов является то, что персональные компьютеры рассматриваются как необходимый инструмент в работе бухгалтера, и ориентация на современные методы обработки данных на компьютерах[28]. Специалист должен иметь представление об основах построения и функционирования автоматизированных систем бухгалтерского учета, анализа и аудита; понимать роль бухгалтера на всех стадиях жизненного цикла автоматизированной информационной системы бухгалтерского учета (АИС-БУ), владеть технологией решения своих профессиональных задач в компьютерной среде. Достоинством автоматизированных систем учета является то, что, они ориентированы на бухгалтера нового типа - бухгалтера-аналитика, способного провести финансовый анализ, оценить инвестиционный проект, работать с ценными бумагами и т.п.

Вместе с тем в развитии современного состояния российского бухгалтерского учета и аудита наметилось три основные проблемы:

• Незавершенность реформирования и непоследовательность проведения гармонизации национального бухгалтерского учета с МСФО.

• Ненадлежащее понимание и применение существующих стандартов бухгалтерского учета, обусловленное сохраняющимся преобладанием фискальных интересов при подготовке бухгалтерской отчетности.

• Не всегда адекватное понимание и применение близких к Международным стандартам аудита (МСА) российских аудиторских стандартов при аудите российских предприятий.

• Увеличивается разрыв между бухгалтерским и «налоговым учетом», поскольку данные последнего не базируются на показателях бухгалтерского учета, ибо игнорируется системный подход к отражению фактов хозяйственной деятельности и калькуляционный принцип исчисления затрат (расходов). Неоправданно усложнены правила налогообложения, необеспеченно формирование модели системы бухгалтерского учета с системой налогообложения.

Своевременное решение указанных проблем параллельно с развитием широкомасштабной системы обучения может обеспечить значительный прогресс бухгалтерского учета и аудита в России.

В частности, предусматривается внесение изменений в главу 25 Налогового кодекса РФ в целях устранения дублирования учетного процесса в организациях. При этом основой для исчисления налогооблагаемой базы будут данные бухгалтерского учета с внесением в случае необходимости налоговых корректировок при формировании налоговых расчетов.

С целью обеспечения возможности формирования непосредственно в системе бухгалтерского учета налоговой базы для расчета налога на прибыль будет разработано Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогам», в котором в систему бухгалтерского учета вводятся категории «отложенные налоговые обязательства», «отложенные налоговые требования», постоянные и временные налоговые разницы.

В связи с переходом отечественной системы бухгалтерского учета в последнее десятилетие на принципы, закрепленные в МСФО, появлением ранее абсолютно неприемлемых параметров, таких, как временная ценность денег, инфляция, оценка будущих поступлений рассматривается проблема взвешенного и адекватного использования оценки активов и обязательств организаций по «справедливой стоимости». Справедливая стоимость является аналогом рыночной стоимости. Введение термина «справедливая стоимость» в систему категорий бухгалтерского учета рассматривается как признак революции в учете. Данная категория представляет собой субъективную оценку и может устанавливаться отдельно для каждой статьи отчетности с учетом отраслевых особенностей.

Продолжается работа по проведению комплекса мероприятий по реформированию бухгалтерского учета, и в частности, по формированию современной информационной среды, по повышению достоверности и прозрачности бухгалтерской отчетности, нормативно-правовому обеспечению бухгалтерского учета. Рассматриваются предложения по новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете», отражающем меры по переходу на новые принципы МСФО.

Намечен ряд мер по улучшению организации финансового контроля. В их числе подготовка проекта федерального закона «О государственном финансовом контроле в Российской Федерации», который предусматривает расширение объектов контроля, усиление персональной ответственности должностных лиц за несвоевременное, нецелевое или неполное финансирование расходов. Для усиления эффективности государственного финансового контроля восстанавливается ведомственный контроль, реорганизуется система контроля за использованием финансовых ресурсов, увеличивается численность контролеров-ревизоров КРУ Минфина России, определяются функции контрольно-ревизионного аппарата, улучшается система учета результатов деятельности и стимулирование труда его работников. Вместе с тем, на возможности контроля отрицательно влияют нерешенность вопросов порядка выбора объектов и периодичности их ревизии, полноты охвата ревизиями и проверками использования государственных средств (военные расходы, банковская система), множественность и разобщенность органов, на которые возложен государственный финансовый контроль (Счетная палата России, МНС России, ГТК России, федеральное казначейство, различные ведомства, финансовые органы исполнительной власти и др.).

На основе существующих в стране норм законодательства и требований соответствующих международных стандартов финансовой отчетности, подготовлен проект Положения по бухгалтерскому учету «Финансовые вложения», где определены понятия финансовых вложений, их признание к учету, оценка, обесценение, определение доходов и др. А в итоге, за весьма непродолжительный период подготовлено 15 ПБУ и находится в стадии завершения ещё 9.

В связи с совершенствованием валютного законодательства и созданием современной информационной базы валютного контроля разрабатывается проект новой редакции Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».

В условиях глобализации мировой экономики особое значение приобретает разработка возможных учетных процедур консолидации сводной отчетности, учитывающих российское законодательство, исходя из доли участия или по стоимости вложений. Естественно, что при этом потребуется разработка стандарта (правила) аудита сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.

В связи с тем, что отечественный учет является составной частью Европейской ассоциации бухгалтеров и Международной Федерации бухгалтеров, его также касаются проблемы развития международного учета.

Важной проблемой при этом является унификация бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО. С 2005г. все организации, зарегистрированные на фондовых биржах, обязаны будут составлять финансовую отчетность в соответствии со стандартами МСФО. Однако, стандарты МСФО должны пройти процедуру признания в соответствии с правилами, действующими в ЕС и поэтому нет гарантий того, что действующие в настоящее время в России стандарты МСФО будут признаны в том виде, который они имеют сейчас. Кроме того, ряд международных компаний считает, что финансовую отчетность предпочтительнее составлять в соответствии с принципами GAAP, используемыми в США.

Важным вопросом, обсуждаемым международной общественностью, является изменения в нормативном регулировании аудиторской деятельности, как особом виде предпринимательства, и уточнением места и роли аудита в рыночной экономике.

Важной проблемой является международная стандартизация образования бухгалтеров и аудиторов. Необходимо составление международной учебной программы, а также выработка квалификационных требований в отношении профессиональных бухгалтеров, осуществляющих сотрудничество с различными международными органами. В связи с этим требуется разработка типового учебного плана, содержащего описание технических областей, которые должен освоить каждый студент, желающий стать профессиональным бухгалтером.

Для проверки уровня усвоения материала, содержащегося в главе 2, рекомендуется ответить на следующие вопросы:

1. Парадигмы бухгалтерского учета на разных этапах развития общества, их сущность и отличие.

2. Первые теоретики бухгалтерии и их взгляды на сущность бухгалтерского учета.

3. Сущность трактовки бухгалтерского учета как науки её сторонники.

4. Экономическое истолкование бухгалтерского учета и его развитие в трудах ученых Европы и России.

5. Сущность первых определений бухгалтерского учета как науки в трудах различных ученых.

6. Развитие теории и методики бухгалтерского учета как науки в трудах европейских и российских ученых 19 века.

7. Развитие бухгалтерской мысли в трудах ученых Европы и России второй половины 19 и начала 20 веков.

8. Признание бухгалтерского учета как науки и исследование его сущности учеными разных научных школ (итальянская, французская, немецкая, англо-американская).

9. Определение бухучета в современных условиях как предметной и методологической науки.

10. Особенности развития анализа хозяйственной деятельности и ревизии как составляющих науки о бухгалтерском учете.

11. Сущность реформы бухгалтерского учета и основные направления совершенствования бухгалтерского учета.

12. Основополагающие моменты и направления развития бухгалтерского учета на современном этапе.

13. Влияние внешней среды на методику учета отдельных видов имущества и хозяйственных операций.

14. Важнейшие тенденции в развитии бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности.

15. Основные квалификационные требования к специальности бухгалтерский учет в условиях развивающейся рыночной экономики.

16. Основные проблемы развития российского бухгалтерского учета и аудита в рамках международной системы бухгалтерского учета.

В предлагаемых тестах среди трех- четырех ответов выберите один правильный (утвердительный) ответ:

1. В 14-15 вв. существовали парадигмы бухгалтерского учета:

а) униграфическая

б) диграфическая

в) камеральная

г) параллельно все вместе

2. Первыми теоретиками бухгалтерского учета были:

а) Лука Пачоли

б) Бенедетто Котрульи

в) тот и другой

д) другие ученые

3. Бухгалтерский учет как юридическую науку трактовали:

а) Э.Дегранж

б) И. Шер

в) К. Арнольд

4. Экономическое истолкование бухгалтерского учета как науки предлагали:

а) Д. Крипа

б) Д.Стернинсон

в) Ф. Вилла

5. Первый в Росси журнал « Счетоводство» был создан:

а) 1789г.

б) 1888г.

в) 1904г.

6.Впервые тезис о бухгалтерском учете как науке был выдвинут:

а) 1640г.

б) 1783г.

в) 1812г.

7. Из четырех основных научных школ бухгалтерского учета во второй половине 20 века гегемонию получила:

а) итальянская

б) французская

в) немецкая

г) англо-американская

8. Реформирование бухгалтерского учета предполагает:

а) приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности

б) изменение методологии бухгалтерского учета

в) разработку новых и уточнение старых стандартов (положений ) бухгалтерского учета

г) внедрение современных моделей бухгалтерского учета

д) то и другое.