Прибыль (убыток) до налогообложения

По данным этого раздела Отчета о финансовых результатах определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить ваша фирма по итогам работы за отчетный период. Здесь бухгалтер должен указать сумму отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и сумму начисленного налога на прибыль.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.

Его определяют по формуле:

Строка 2300 = Строка 2200 + Строка 2310 - Строка 2330 + Строка 2320 + Строка 2340 - Строка 2350

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках.

При начислении налога нужно сделать запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислен налог на прибыль по данным налогового учета.

По строке 2410 укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.

Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", могут переписать в строку 2410 ту сумму налога, которая указана в декларации.

Если же фирма учитывает расчеты по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнить строку 2410 нужно по данным бухучета. Как это сделать, покажет пример.

Пример

По данным бухгалтерского учета прибыль от продаж ЗАО "Актив" за отчетный год составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом. При отражении прибыли бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 500 000 руб. - отражена прибыль от продаж.

Кроме того, по итогам года фирма получила следующие показатели:

представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб. Сумма расходов, которая учитывается при налогообложении, составила 16 000 руб. Постоянная разница составила 2000 руб.;

амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3500 руб., а в налоговом - 2000 руб. Вычитаемая временная разница равна 1500 руб.;

покупатели не оплатили товары стоимостью 4000 руб. Эта сумма составила налогооблагаемую временную разницу.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 400 руб. (2000 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 300 руб. (1500 руб. х 20%) - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 800 руб. (4000 руб. х 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге налог на прибыль, который нужно отразить по строке 2410 отчета о финансовых результатах за отчетный год, составит:

100 000 + 400 + 300 - 800 = 99 900 руб.

Эту сумму нужно показать в круглых скобках.

Если фирма получила убыток, то в строке 2410 "Текущий налог на прибыль" нужно поставить прочерк.