Покупка нематериальных активов

Нематериальный актив, приобретенный за плату, учтите на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на его приобретение.

Такими расходами, например, могут быть:

суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;

стоимость консультационных, информационных, посреднических услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией исключительных прав;

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта нематериальных активов (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Расходы по займам и кредитам, привлеченным для приобретения или создания НМА, не включаются в его фактическую стоимость.

Обратите внимание: если актив относится к инвестиционным (требует большого времени и затрат на его приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в стоимость актива.

Все перечисленные затраты сначала вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС), затем на основании счетов-фактур отразить НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету и отразите вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС принят к вычету.

На каждый объект заведите инвентарную карточку учета нематериальных активов.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Селекция" исключительное право на селекционное достижение. Стоимость прав - 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.).

Затраты на регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение в Минсельхозе РФ составили 1320 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000-54 000) - отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - перечислены деньги продавцу;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 1320 руб. - учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;

Дебет 76 Кредит 51

- 500 руб. - оплачены затраты по регистрации права;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 301 320 руб. (300 000 + 1320) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - произведен налоговый вычет.

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов, включают в первоначальную стоимость.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:

Дебет 26 (20, 44...) Кредит 76

- учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Вычет НДС при покупке нематериальных активов

НДС, уплаченный при покупке нематериальных активов, можно принять к вычету в том же порядке, что и по основным средствам.

Условия, при которых НДС можно принять к вычету, перечислены в статье 172 Налогового кодекса. Вот они:

1. Купленные нематериальные активы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС.

2. У фирмы есть документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика).

3. Купленные нематериальные активы должны быть "приняты на учет".

Обратите внимание: если нематериальные активы приобретены для производства товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то сумму входного налога, уплаченную при их приобретении, к вычету не принимают. Ее учитывают в их балансовой стоимости.

О том, как принять к вычету НДС, уплаченный при покупке нематериальных активов, смотрите также раздел "Основные средства" - подраздел "Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств" - ситуацию "Покупка основных средств" - пункт "Вычет НДС при покупке основных средств".