Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует два метода начисления амортизации нематериальных активов:

линейный;

нелинейный.

Обратите внимание: в налоговом учете выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения следует закрепить в учетной политике. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять один раз в пять лет.

Срок службы нематериального актива определяют исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

В налоговом учете для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности компании (п. 2 ст. 258 НК РФ).

С 2011 года из этого правила есть исключение. По таким НМА, как владение "ноу-хау", исключительные права на изобретение, на селекционные достижения, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем устанавливать срок полезного использования можно самостоятельно. Причем такой срок не может быть менее двух лет.

Обратите внимание : стоимость программы для ЭВМ менее 20 000 рублей можно списать на затраты при передаче в эксплуатацию без начисления амортизации (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Также не начисляют амортизацию на результаты интеллектуальной деятельности, если по договору на их приобретение оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Указанные расходы по мере осуществления платежей нужно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Линейный метод

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют так:

Норма амортизации

= 1 :

Срок полезного использования нематериального актива (в месяцах)

х 100%

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определите по следующей формуле:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

=

Первоначальная стоимость нематериального актива

х

Норма амортизации

Пример

ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом. Норма амортизации по исключительному праву составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

Нелинейный метод

Для нелинейного метода начисления амортизации введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание: срок полезного использования объекта нематериальных активов определяют исходя из (п. 2 ст. 258 НК РФ):

срока действия патента, свидетельства;

срока полезного использования нематериальных активов по договору.

Остаточную стоимость объектов определяют по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Остаточная стоимость объектов в группе (подгруппе)

=

Первоначальная (восстановительная) стоимость объектов

х

где n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

Сумма начислений за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

=

Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

х

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы)

: 100

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации используют следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2):

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества. Это происходит при выбытии объекта. Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данную группу (подгруппу) нужно ликвидировать (п. 10, 11 ст. 259.2 НК РФ).

Если суммарный баланс группы (подгруппы) станет меньше 20 000 рублей, то в следующем месяце эту группу (подгруппу) можно ликвидировать. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Налоговый учет амортизации НМА ведут в том же порядке, что и налоговый учет амортизации основных средств.

Подробнее смотрите раздел "Основные средства" - подраздел "Амортизация основных средств" - ситуацию "Начисление амортизации для целей налогообложения" - пункт "Налоговый учет амортизации".