Получение основных средств безвозмездно

Если вашей организации основные средства переданы безвозмездно, определите их стоимость, исходя из рыночной цены на подобное имущество.

Оприходуйте полученные основные средства с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию сделайте запись:

Дебет 01 Кредит 08

- основные средства введены в эксплуатацию.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывают как внереализационные доходы. В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание: стоимость имущества, безвозмездно полученного от учредителя, который владеет более чем 50% уставного капитала вашей фирмы, налогом на прибыль не облагают (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, если в течение года данное имущество не будет продано.

О том, как начислить амортизацию безвозмездно полученных основных средств, смотрите раздел "Основные средства" - подраздел "Амортизация основных средств" - ситуацию "Начисление амортизации основных средств, полученных безвозмездно".

Создание основных средств

Фирма может создать основные средства:

- подрядным способом;

- хозяйственным способом.

Первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, в бухгалтерском учете складывается из всех затрат на строительство и ввод в эксплуатацию. Это же правило применяется и в налоговом учете, но только при условии строительства подрядным способом.

Создание основных средств подрядным способом

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация.

Окончание работ оформляют актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.

На основании такого акта вы должны сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, можно принять к вычету в обычном порядке, то есть после подписания акта выполненных работ и получения счета-фактуры (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Амортизацию по объектам недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете можно начислять в одно и то же время.

С 1 января 2013 года начислять амортизацию по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, нужно в общем порядке. А именно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объекты введены в эксплуатацию. Факт подачи документов на госрегистрацию и ее дата значения не имеют.

Обратите внимание: эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример

В марте ООО "Пассив" начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.).

В мае "Пассив" перечислил подрядчику предоплату в размере 100%. Здание было построено в октябре. В этом месяце был подписан акт о выполненных работах, подрядчиком предъявлены документы на оплату работ и счет-фактура.

В налоговом и бухгалтерском учете амортизацию можно начислять с 1 ноября, несмотря на то, что свидетельство о праве собственности предприятие получило в декабре.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать такие проводки:

в мае

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 35 400 000 руб. - перечислены деньги подрядчику;

в октябре

Дебет 08 Кредит 60

- 30 000 000 руб. (35 400 000 - 5 400 000) - отражены расходы по строительству;

Дебет 19 Кредит 60

- 5 400 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 35 400 000 руб. - зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты;

Дебет 01 Кредит 08

- 30 000 000 руб. - здание учтено в составе основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5 400 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику.

С ноября "Пассив" должен начать амортизировать построенное здание.

Создание основных средств хозяйственным способом

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством, также учитывают по дебету счета 08.

В учете это отражают так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69...)

- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС начисляют в последний день каждого квартала. Сумму налога со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления, если построен объект производственного назначения.

Сумму налога, которую вам предъявили продавцы строительных материалов, работ и услуг, можно принять к вычету сразу после их оприходования.

Пример

В мае ООО "Пассив" начало строить склад. Строительство велось хозспособом. В июле строительство было завершено.

Расходы на строительство склада составили:

в мае

покупка стройматериалов - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);

зарплата строителей (включая страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы по "травме") - 76 320 руб.;

покупка услуг по предоставлению специализированной техники - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

в июне

покупка стройматериалов - 519 200 руб. (в том числе НДС - 79 200 руб.);

зарплата строителей (включая страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы по "травме") - 69 950 руб.;

в июле

зарплата строителей (включая страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы по "травме") - 52 000 руб.;

покупка услуг по предоставлению специализированной техники - 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.).

В июне "Пассив" оплатил поставщикам стройматериалы на сумму 100 000 руб., в июле - 450 000 руб., а в августе - 323 200 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе. Для упрощения примера предположим, что других операций у "Пассива" в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете записи:

в мае

Дебет 10-8 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приняты к учету стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 08-3 Кредит 10-8

- 300 000 руб. - списаны на строительство стройматериалы;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69

- 76 320 руб. - начислена зарплата строителям, включая страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08-3 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - приобретены услуги;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по услугам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по услугам;

в июне

Дебет 10-8 Кредит 60

- 440 000 руб. (519 200 - 79 200) - приняты к учету стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 79 200 руб. - учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 79 200 руб. - принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 08-3 Кредит 10-8

- 440 000 руб. - списаны стройматериалы;

Дебет 60 Кредит 51

- 100 000 руб. - оплачены стройматериалы;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69

- 69 950 руб. - начислена зарплата строителям, включая страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 177 529 руб. ((300 000 руб. + 76 320 руб. + 100 000 руб. + 440 000 руб. + 69 950 руб.) х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет по хозспособу за II квартал;

Дебет 68 Кредит 19 субсчет "Расчеты по НДС"

- 177 529 руб. - принят к вычету начисленный НДС за II квартал;

в июле

Дебет 10-8 Кредит 60

- 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - приобретены услуги;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 400 руб. - учтен НДС по услугам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 14 400 руб. - принят к вычету НДС по услугам;

Дебет 60 Кредит 51

- 450 000 руб. - оплачены стройматериалы;

Дебет 08-3 Кредит 70, 69

- 52 000 руб. - начислена зарплата строителям со страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

в августе

Дебет 60 Кредит 51

- 323 200 руб. - оплачены стройматериалы;

Дебет 60 Кредит 51

- 212 400 руб. - оплачены услуги подрядчиков;

в сентябре

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 23 760 руб. ((80 000 + 52 000) х 18%) - начислен НДС к уплате в бюджет по "хозспособу" за III квартал;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 23 760 руб. - принят к вычету начисленный НДС за III квартал.

Обратите внимание: если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете (в целях налогообложения прибыли) в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:

материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т.д.);

расходы на оплату труда строительных рабочих;

расходы на оплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС с зарплаты строительных рабочих;

амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике фирмы (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.