18. Особенности проведения инвентаризации производственных запасов (материалов) и порядок отражения результатов в учете

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации необходимо проводить инвентаризацию производственных запасов.

Инвентаризация материалов позволяет проверить, все ли хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете. Инвентаризации подлежат производственные запасы, как принадлежащие организации, так и находящиеся на давальческих условиях.

Инвентаризация материалов проводиться в установленные сроки в зависимости от вида и характера материальных ценностей.

Для непосредственного проведения инвентаризации материалов создается рабочая комиссия в составе представителя руководителя организации (назначившего инвентаризацию), специалистов бухгалтерии, работников, хорошо знающих инвентаризируемое имущество.

К началу проведения инвентаризации в карточках учета материалов должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них должны быть выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов должны быть обработаны бухгалтерией строительной организации.

Инвентаризация материалов проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении материалов в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Производственные запасы заносятся в описи товарно-материальных ценностей по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта).

Материалы, поступившие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Они заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование имущества, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению – за подписью члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации материалы могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению – за подписью члена комиссии.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих передачу этих ценностей на ответственное хранение. В этих описях указываются наименование ценностей, количество, сорт, стоимость (по данным бухучета), дата принятия груза на хранение, место хранения, а также номера и даты соответствующих документов.

В описях на материалы, переданные в переработку другим организациям, указываются перерабатывающая организация, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты соответствующих документов.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию - новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Показатели инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

В сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей заносятся данные только о тех материальных ценностях, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Эта ведомость подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и работником бухгалтерии, который ее составил. Материально-ответственное лицо делает на сличительной ведомости запись: «С выведенными результатами согласен». Отказ от подписи должен быть подтвержден специальной надписью и подписью всех членов инвентаризационной комиссии.

На арендованные ценности или ТМЦ, находящиеся у организации на ответственном хранении, составляются отдельные ведомости.

При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, а также виновников выявленных расхождений или порчи материалов и дает заключение о порядке регулирования разницы и возмещения потерь.

Излишки материалов подлежат оприходованию по рыночным ценам:

Дебет 10 Кредит 91-1.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость списывается:

Дебет 94 Кредит 10 – при выявлении недостачи.

По решению руководителя организации сумма недостачи списывается на затраты производства (при отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм):

Дебет 20,25 Кредит 94 – при списании недостачи в пределах естественной убыли.

Недостачи сверх естественной убыли относится на МОЛ:

Дебет 73-2 Кредит 94 – списана недостача на виновное лицо;

Дебет 73-2 Кредит 98-4 – отражена разница между рыночной стоимостью и суммой, подлежащей к взысканию;

Дебет 50,70 Кредит 73-2 – внесена сумма недостачи в кассу или удержана из заработной платы;

Д 98-4 К 91-1 – отнесена разница на прочие доходы.

Если конкретные виновники не установлены или во взыскании недостающих или испорченных материальных ценностей отказано судом, делают записи:

Дебет 91-2 Кредит 94 – отнесена сумма недостачи на прочие расходы.