24. Особенности проведения инвентаризации расчетов по начислению и выплате заработной платы и порядок отражения результатов в учете

При проведении инвентаризации необходимо проверить соответствие начисленных сумм заработной платы и других выплат положениям системы оплаты труда, локальным нормативным актам работодателя, данным о фактической выработке, фактически отработанном времени, а также определить характер задолженности в расчетах с работниками по заработной плате (нормальная или просроченная). Для этого проверке подвергаются данные синтетического и аналитического учета.

Инвентаризационная комиссия сопоставляет сведения о суммах, начисленных работникам с теми суммами, которые были выплачены.

Проверку начинают с документов, которые являются основаниями для расчета заработной платы. К таким документам относятся:

– табели учета рабочего времени дают представление о фактическом использовании работником рабочего времени. В них указываются, например, дни командировки, болезни, часы, отработанные в ночное время, и т.д.;

– наряды или другие документы на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками применяются при сдельной форме оплаты труда;

– коллективный договор, положения об оплате труда, премировании, другие локальные нормативные акты;

– трудовые договоры, где указываются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются обязательными условиями трудового договора;

– приказы о привлечении к сверхурочной работе, работе в выходные дни, совмещении профессий, прочие приказы, устанавливающие размеры надбавок и доплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также приказы, содержащие специфические нормы по оплате труда и предусматривающие внесистемные выплаты.

Сведения о фактически отработанном времени можно получить из табеля учета рабочего времени.

Сведения о суммах фактически начисленной заработной платы содержатся:

– в лицевых счетах;

– в нарядах и других документах на выполнение в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами и расценками (при сдельной форме оплаты труда);

– в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.

Информация о выплате работникам заработной платы представлена в платежных (расчетно-платежных) ведомостях и расходных кассовых ордерах, в платежных поручениях, если зарплата перечисляется по безналичному расчету.

По задолженности работникам организации, которая отражается на счете 70, выявляются:

− суммы по оплате труда, которые не выплачены работникам и подлежат депонированию, как кредиторская задолженность;

− суммы и причины возникновения переплат работникам.

Депоненты могут возникать в учете организации только в том случае, если она выплачивает заработную плату через кассу. На выдачу зарплаты из кассы дается пять рабочих дней. Если работник не получил зарплату в срок, бухгалтер должен депонировать невостребованную сумму. При выдаче депонированной зарплаты оформляется расходный кассовый ордер.

Сведения о выданных депонентах вносятся в Книгу учета депонированной зарплаты или в карточку депонента.

При проведении инвентаризации депонированных сумм проверяется соответствие остатка по счету 76, субсчету «Расчеты по депонированным суммам», суммам оплаты труда, не выплаченным в срок из-за неявки работников (по книге учета депонированной зарплаты или карточкам депонентов). Кроме того, проверяется наличие депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности ‒ 3 года:

Дебет 70 Кредит 76-4

− депонирована неполученная заработная плата на основании приказа руководителя;

Дебет 76-4 Кредит 91-1

− депонированная заработная плата включена в состав прочих доходов по истечению срока исковой давности.