26. Особенности проведения инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна получить в налоговой инспекции акт сверки расчетов с бюджетом.

Приказом ФНС утверждаются формы запроса налогоплательщиком справки и выписки операций о состоянии расчетов с бюджетом, а также акта сверки расчетов. Указанные документы приняты в рамках информационного обслуживания и информирования налогоплательщиков в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые органы обязаны представить налогоплательщику по его запросу:

– справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по форме, утвержденной Приказом Минфина России;

– акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по форме, утвержденной Приказом ФНС России;

Акты совместной сверки расчетов с Пенсионным фондом и ФСС РФ утверждены Приказом Минздравсоцразвития России. Данные документы могут быть получены страхователем лично или по почте.

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами инвентаризационная комиссия должна установить правильность расчетов с налоговыми органами.

Для этого необходимо:

1) сверить учетные данные счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленными в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов, в том числе:

– по НДС – проверить соответствие данных деклараций соответствующим показателям книг продаж и покупок, по дебету и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по объему оплаченной реализации (при проверке особое внимание следует уделить факту включения в книги покупок и продаж данных только по полностью заполненным и правильно оформленным счетам-фактурам);

– по налогу на имущество – проверить соответствие данных, указанных в декларации, данным счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

– по налогу на прибыль – проверить соответствие данных декларации показателям ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах», за исключением расходов (доходов), не учитываемых при налогообложении, по которым учет ведется нарастающим итогом;

– по НДФЛ – проверить наличие ф. № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которые должны вестись на каждого сотрудника и лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, и ф. N 2-НДФЛ (Справка о доходах физического лица, составляемая на основании ф. № 1-НДФЛ);

2) проверить наличие актов сверки расчетов организации с бюджетом и всеми внебюджетными фондами – Пенсионным фондом РФ, Фондом обязательного медицинского страхования РФ и Фондом обязательного социального страхования РФ, а также соответствие содержания этих актов данным счетов 68 и 69.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна получить в налоговой инспекции акт сверки расчетов с бюджетом (краткая форма). Ежеквартально этот акт получают крупнейшие налогоплательщики. Также в обязательном порядке он выдается по инициативе налогоплательщика и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если налогоплательщик не согласен с показателями акта сверки расчетов, то проводится повторная сверка с налоговым органом. В этом случае налоговый орган составляет акт сверки расчетов с бюджетом (полная форма), в котором приводятся данные налогового органа, данные налогоплательщика и расхождения между этими данными.

Отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны в обязательном порядке. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.