3. Раскрытие учетной политики

ПБУ 1/98 предусмотрено, что организации должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Способы ведения бухгалтерского учета, зафиксированные в учетной политике, раскрываются через отражение в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности (п. 12 ПБУ 1/98).

Налоговые органы при сдаче годовой отчетности зачастую требуют представить вместе с бухгалтерской отчетностью за прошедший год и приказ об учетной политике на следующий год. Насколько это правомерно?

Как уже упоминалось, ПБУ 1/98 предусматривает необходимость сообщать пользователям отчетности ограниченный перечень сведений, отражая их в пояснительной записке.

В других нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, нет требования предоставить полный текст приказа по учетной политике всем внешним пользователям отчетности.

Следовательно, если организация включила в пояснительную записку необходимую информацию об учетной политике, она должна считаться выполнившей требования законодательства о ее раскрытии.

Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрен перечень организаций, которые обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность (ст. 16). К ним отнесены открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Таким образом, эти организации через публикацию бухгалтерской отчетности должны раскрыть пользователям и положения учетной политики, которые могут существенно повлиять на оценку пользователями бухгалтерской отчетности.

Помимо этого требуется сообщать в пояснительной записке также об изменениях в учетной политике, которые будут применяться в следующем году (п. 23 ПБУ 1/98).

Следовательно, если организация в пояснительной записке, которая является частью бухгалтерской отчетности, изложит требуемую нормативными документами по бухгалтерскому учету информацию об учетной политике, то она выполнит свои обязательства перед всеми заинтересованными пользователями, в том числе и перед налоговыми органами.

4. Изменения учетной политики

Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 предусмотрено, что изменения в учетную политику организации вносятся в следующих случаях:

1. При изменениях законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету — обязательное изменение учетной политики.

2. В случаях разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета — добровольное изменение учетной политики.

3. Если существенно изменяются условия деятельности организации — добровольное изменение учетной политики.

Все вносимые в учетную политику изменения утверждаются приказом руководителя организации и начинают применяться с 1 января нового финансового года (п.18 ПБУ 1/98).

При внесении изменений или дополнений в учетную политику нет необходимости переписывать весь приказ об учетной политике заново. Достаточно сформулировать и утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже применяемую учетную политику.

Обязательное изменение учетной политики производится при изменении нормативного регулирования бухгалтерского учета:

• законодательно утверждаются новые варианты по отдельным вопросам бухгалтерского учета. Организация выбирает один из утвержденных вариантов и фиксирует его;

• утверждается обязательный к применению новый способ учета или исключается ранее применявшийся. Организация должна принять новый способ или отменить ранее применявшийся, если он стал противоречить законодательству.

Соответственно дате вступления в силу изменений законодательства вносятся и изменения в учетную политику организации.

Разработав новый способ ведения бухгалтерского учета, организация добровольно вносит изменения в учетную политику.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

При существенном изменении условий деятельности организации также производится добровольное изменение учетной политики.

К существенным изменениям условий деятельности относятся: реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности.

Если в организации проводится реорганизация, то для отражения ее результатов в бухгалтерском учете необходимо также руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).

Последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения учета применялся в предыдущем отчетном периоде.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период.

Корректировка делается для соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов.

Корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности, и никакие проводки в бухгалтерском учете не делаются. Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.