Тема 4. Оподаткування в аграрному секторі економіки

1. Аграрний сектор економіки як специфічний суб’єкт податкових відносин.

2. Фіксований сільськогосподарський податок як спеціальний податковий режим.

1. Аграрний сектор економіки як специфічний суб’єкт податкових відносин

Аграрний сектор є важливою стратегічною галуззю української національної економіки, яка забезпечує продовольчу безпеку та продовольчу незалежність нашої держави, дає значній частині сільського населення робочі місця.

Незважаючи на певні досягнення в розвитку аграрної сфери, в Україні ще багато питань чекають на вирішення.

Необхідно звернути увагу на розвиток фермерських господарств. Держава повинна запровадити заходи, які б сприяли збільшенню кількості такого виду господарств, адже за даними статистики, в Україні спостерігається тенденція до зменшення кількості фермерських господарств. Найважливішою проблемою у створенні фермерських господарств є відсутність стартового капіталу, на основі якого можна було б побудувати ефективно функціонуюче виробництво. Цю проблему можна усунути шляхом надання підприємцям вигідних кредитів. Потрібно забезпечити гарантії збуту всієї виготовленої сільськогосподарської продукції за вигідними цінами; створити умови за яких фермерські господарства матимуть можливість змінювати свою технічну базу на сучаснішу.

Сьогодні фінансово-економічна підтримка аграрного сектора здійснюється переважно через комплекс програм, кожна з яких має на меті підвищення ефективності виробництва та дохідності товаровиробника. При цьому, через брак коштів Державного бюджету України, ця підтримка на 80 % здійснюється за рахунок сприятливої податкової політики, що є непрямою формою субсидіювання галузі.

Податковим кодексом передбачено застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість виробників сільськогосподарської продукції. Резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 статті 209 ПКУ (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.

Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Якщо сума податку на додану вартість, сплачена (нарахована) сільськогосподарським підприємством постачальнику на вартість виробничих факторів, перевищує суму податку, нараховану за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг, то різниця між такими сумами не підлягає бюджетному відшкодуванню та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

При вивезенні сільськогосподарських товарів у митному режимі експорту сільськогосподарське підприємство - виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включається до складу виробничих факторів. Таке відшкодування здійснюється в загальному порядку.

Платник податку, який придбаває сільськогосподарські товари/послуги в сільськогосподарського підприємства, який обрав спеціальний режим оподаткування, має право збільшити податковий кредит на суму сплаченого (нарахованого) податку в загальному порядку.

Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Ця норма діє з урахуванням того, що:

а) для новоутвореного сільськогосподарського підприємства, зареєстрованого як суб'єкт господарювання, який провадить господарську діяльність менше ніж 12 календарних місяців, така питома вага сільськогосподарських товарів/послуг розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду;

б) з метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з постачання основних фондів, що перебували у складі його основних фондів не менше ніж 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності.

Сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

Норми цієї статті не поширюються на виробників підакцизних товарів, крім підприємств первинного виноробства, які поставляють виноматеріали (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30).

Сільськогосподарське підприємство надає покупцю податкову накладну в порядку, встановленому цим розділом.

Для отримання свідоцтва про реєстрацію як суб'єкта спеціального режиму оподаткування сільськогосподарське підприємство реєструється у відповідному органі державної податкової служби з дотриманням правил та у строки, що визначені статтею 183 Податкового кодексу України для реєстрації платників податку на додану вартість.

У свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування, крім відомостей, передбачених у свідоцтві про реєстрацію платника податку на додану вартість на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства.

Якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то:

а) на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов'язане визначити податкове зобов'язання з цього податку за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку;

б) орган державної податкової служби виключає таке підприємство з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування та може повторно включити його до такого реєстру після закінчення наступних 12 послідовних звітних податкових періодів за наявності підстав, визначених цією статтею;

в) таке підприємство вважається платником зазначеного податку на загальних підставах з першого числа місяця, в якому було допущено таке перевищення.

Якщо суб'єкти спеціального режиму оподаткування не можуть самостійно покрити збитки, що виникли внаслідок дії обставин непереборної сили, такі суб'єкти мають право продовжити строк застосування спеціального режиму оподаткування без дотримання розміру питомої ваги, встановленої цим пунктом.

Це правило не застосовується, якщо ризики втрати товарів (запасів) були належно застраховані. У такому випадку суми одержаних страхових виплат враховуються при визначенні питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг у загальному обсязі постачання за відповідний звітний період.

Рішення про наявність обставин непереборної сили, перелік суб'єктів, що постраждали внаслідок таких обставин, та терміни застосування спеціального режиму оподаткування без дотримання розміру питомої ваги, встановленої цим пунктом, визначаються Верховною Радою Автономної Республіки Крим, обласними радами.

Норми цього пункту починають застосовуватися після закінчення терміну, визначеного Верховною Радою Автономної Республіки Крим, обласними радами.

Свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування підлягає анулюванню в разі, якщо:

а) сільськогосподарське підприємство подає заяву про зняття його з реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування та/або заяву про його реєстрацію як платника зазначеного податку на загальних підставах;

б) сільськогосподарське підприємство підлягає реєстрації платником податку на загальних підставах;

в) сільськогосподарське підприємство припиняється шляхом ліквідації або реорганізації;

г) сільськогосподарське підприємство не подає податкової звітності з податку протягом останніх 12 послідовних звітних податкових періодів.

У таких випадках сільськогосподарське підприємство зобов'язане повернути органу державної податкової служби свідоцтво про реєстрацію як суб'єкта спеціального режиму оподаткування.

Сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування подає податкову декларацію у строки та в порядку, що встановлені для інших платників податку. Форма податкової декларації, яка подається сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування, затверджується відповідно до пункту 201.15 статті 201 Податкового кодексу України.

Сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування здійснює оподаткування операцій з продажу (постачання) сільськогосподарської продукції за ставкою, визначеною підпунктом "а" пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу України.

У разі експорту сільськогосподарської продукції застосовується ставка податку, визначена підпунктом "б" пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу України.

Дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на:

• вирощування зернових та технічних культур (01.11.0 КВЕД):

• вирощування зернових культур на зерно для продовольчого споживання, на корм, на насіння;

• вирощування бобових культур, які підлягатимуть сушінню, лущінню на зерно для продовольчого споживання, на корм, на насіння;

• вирощування картоплі для продовольчого споживання, технічних цілей, на насіння;

• вирощування фабричного цукрового буряку;

• вирощування тютюну і махорки, первинне оброблення листя (збирання, сушіння, сортування тощо), вирощування розсади;

• вирощування насіння та плодів олійних культур (арахісу, сої, соняшнику, кользи, рапсу, рижію тощо) для продовольчого споживання, технічних цілей, а також на насіння;

• вирощування однорічних і багаторічних трав на зелений корм, випас, сіно, сінаж і силос;

• вирощування кормових коренеплодів (буряку, брукви, турнепсу тощо);

• вирощування баштанних кормових культур;

• вирощування зернових і зернобобових, а також їх сумішей на зелений корм, випас, сіно, сінаж, силос;

• одержування насіння цукрового буряку та насіння кормових культур (включаючи трави);

• вирощування та первинне оброблення (замочування) прядивних культур;

• вирощування ефіроолійних культур;

• вирощування лікарських однорічних і багаторічних трав'янистих, напівчагарникових, ліано- та деревоподібних культур;

• вирощування садивного матеріалу ефіроолійних та лікарських культур;

• вирощування коренеплодів і бульбоплодів з високим вмістом крохмалю або інуліну (топінамбуру, батату тощо);

• вирощування шишок хмелю, цикорію;

• овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників (01.12.0 КВЕД):

• вирощування овочевих та баштанних культур для продовольчого споживання: помідорів, огірків, капусти, столової моркви та буряків, кабачків, баклажанів, динь, кавунів, бобових, які не підлягатимуть лущінню, салатів, цибулі, цукрової кукурудзи та інших;

• вирощування зелені: кропу, петрушки, салату, шпинату тощо;

• вирощування овочевої розсади, насіння овочевих культур;

• вирощування міцелію та грибів, збирання лісових грибів;

• вирощування квітів, насіння, розсади, квіткових цибулин, бульб тощо;

• вирощування садивного матеріалу плодово-ягідних і горіхоплідних культур та винограду;

• вирощування фруктів, ягід, горіхів, культур для виробництва напоїв і прянощів (01.13.0 КВЕД):

• вирощування фруктів: яблук, слив тощо;

• вирощування ягід: суниці, малини, смородини тощо;

• вирощування винограду;

• вирощування горіхів (горіхів волоських, мигдалю, фісташок, фундука тощо);

• вирощування культур для виробництва прянощів (листя, квітів, насіння, плодів);

• вирощування садивного матеріалу рослин для виробництва прянощів;

• перероблення фруктів, ягід і винограду на вино в межах господарства, що їх вирощує;

• розведення великої рогатої худоби (01.21.0 КВЕД):

• відтворювання поголів'я великої рогатої худоби;

• вирощування великої рогатої худоби;

• одержання сирого молока корів, буйволиць, ячих;

• одержання сперми бугаїв;

• розведення овець, кіз, коней (01.22.0 КВЕД):

• відтворювання поголів'я овець, кіз, коней, мулів, віслюків;

• вирощування овець, кіз, коней, мулів, віслюків;

• одержання сирого овечого і козячого молока;

• одержання сирого кобилячого молока;

• одержання овечої вовни;

• одержання козячої вовни та козячого пуху;

• одержання волос тварин;

• одержання сперми баранів, козлів, жеребців;

• розведення свиней (01.23.0 КВЕД):

• відтворювання поголів'я свиней;

• вирощування свиней;

• одержання сперми кнурів;

• розведення птиці (01.24.0 КВЕД):

• відтворювання поголів'я свійської птиці (курей, гусей, індиків, цесарок, перепілок, страусів тощо);

• вирощування свійської птиці;

• одержання яєць;

• розведення інших тварин (01.25.0 КВЕД):

• розведення тварин на фермах;

• розведення кролів, одержання продукції кролівництва (шкурки);

• розведення бджіл, одержання меду, воску тощо;

• розведення хутрових звірів, одержання хутрової сировини;

• розведення водоплавних тварин (нутрій, ондатр тощо);

• розведення шовкопряда, одержання коконів шовкопряда;

• вирощування каліфорнійського червоного черв'яка та інших вермікультур;

• одержання біогумусу;

• розведення інших тварин (верблюдів, оленів, лабораторних тварин тощо);

• одержання іншої продукції тварин;

• одержання сирої шкури свиней;

• змішане сільське господарство (01.30.0 КВЕД);

• лісівництво та лісозаготівлі (02.01.1 КВЕД):

• вирощування будівельного лісу: посадка, підсадка саджанців, охорона лісу та лісосік;

• вирощування молодого порослевого лісу та балансової деревини;

• вирощування лісосадивних матеріалів;

• вирощування різдвяних ялинок;

• лісозаготівлі, рубання лісу та виробництво ділової деревини (колод, стовпів, жердин), одержання паливної деревини;

• вирубування (дерев) лісу з метою приведення земель у придатність для сільськогосподарського виробництва;

• вирощування рослинних матеріалів для плетіння;

• одержання продукції лісового господарства (02.01.2 КВЕД):

• збирання лісових продуктів (жолудів, каштанів, моху тощо);

• збирання соків (березового, кленового тощо);

• збирання живиці, природних смол;

• збирання насіння дерев і чагарників для лісонасаджень;

• збирання корка, шелаку, камеді, бальзамів, дикорослих луб'яних рослин;

• рибництво (05.02.0 КВЕД):

• морське і прісноводне рибництво;

• надання послуг у рибальстві, рибництві:

• послуги, пов'язані з рибальством (05.01.0 КВЕД);

• надання послуг, пов'язаних з діяльністю риборозплідників та рибних ферм, обстеження стану водоймищ (05.02.0 КВЕД);

• надання послуг у рослинництві, облаштування ландшафту (01.41.0 КВЕД):

• надання послуг у рослинництві за винагороду або на договірній основі: передпосівна підготовка полів і насіння сільськогосподарських культур; посів і садіння сільськогосподарських культур; обприскування сільськогосподарських культур, у тому числі з повітря; обрізання плодових дерев та винограду; пересаджування рису, розсаджування буряку;

• надання послуг із збирання врожаю та підготовка продукції до первинної реалізації: очищення, різання, сортування, сушіння, дезінфекція, покривання воском, полірування, пакування, лущення, замочування, охолодження чи пакування навалом, у тому числі з фасуванням у безкисневому середовищі; захист рослин від хвороб і шкідників; агрохімічне обслуговування;

• надання послуг із використанням сільськогосподарської техніки за участю обслуговуючого персоналу;

• експлуатація зрошувальних і осушувальних систем;

• насадження та облаштування ландшафту для захисту від шуму, вітру, ерозії, видимості та засліплення;

• облаштування і догляд ландшафту з метою захисту навколишнього природного середовища (відновлення природного стану, рекультивація, меліорація земель, створення зон затримки вологи, відстійників дощової води тощо);

• надання послуг у тваринництві (01.42.0 КВЕД):

• надання послуг у тваринництві за винагороду або на договірній основі:

• утримання тварин та послуги з догляду за свійською худобою і птицею;

• послуги з обстеження стану стада, перегону та випасу худоби, очищення та дезінфекції тваринницьких приміщень тощо;

• послуги із стимулювання розведення худоби і птиці та забезпечення зростання їх продуктивності;

• штучне запліднення тварин;

• стриження овець;

• надання послуг у лісовому господарстві (02.02.0 КВЕД):

• послуги з лісівництва (таксація, оцінка промислового використання лісу, посадка саджанців, залісення та лісовідновлення тощо);

• захист лісу від пожеж;

• боротьба із шкідниками та хворобами лісу;

• послуги з лісозаготівлі (транспортування необробленої деревини в межах лісу);

• обробка чи переробка продукції, одержаної в результаті діяльності платника податку у сфері сільського та лісового господарства і рибальства, вважається діяльністю у сфері сільського та лісового господарства і рибальства за умови, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку (крім їх придбання в інших осіб) (05.01.0, 15.11.0, 15.12.0, 15.13.0, 15.20.0, 15.31.0, 15.32.0, 15.33.0, 15.41.0, 15.42.0, 15.43.0, 15.51.0, 15.61.0, 15.62.0, 15.71.0, 15.81.0, 15.83.0, 15.85.0 КВЕД).

Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету сільськогосподарськими підприємствами усіх форм власності, які відповідають критеріям, визначеним статтею 209 Податкового кодексу України, але не обрали спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, передбаченого статтею 209 Податкового кодексу України, і на загальних підставах вважаються платником податку на додану вартість, за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також за молочні продукти, молочну сировину та м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, повністю залишається у розпорядженні цих сільськогосподарських підприємств і спрямовується на підтримку власного виробництва тваринницької продукції.

У разі якщо товарно-матеріальні цінності, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення зазначених у цьому пункті товарів (послуг), а частково для інших товарів/послуг, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарно-матеріальних цінностей в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях.

Серед інших податків для сільгоспвиробників не передбачено пільг чи інших преференцій. На заміну цього Податковим кодексом запроваджено спеціальний режим оподаткування сільгоспвиробників у вигляді фіксованого сільськогосподарського податку.