Модуль 1. Теоретичні та організаційно-правові аспекти оподаткування Змістовий модуль 1. Загальні засади оподаткування в різних сферах економіки України
Тема 1. Теоретико-правові та організаційні засади оподаткування в різних сферах економіки України
План
Податковий метод формування державних доходів як елемент правової держави в умовах ринкової економіки.
Податкове законодавство України. Види загальнодержавних та місцевих податків і зборів, що справляються на території України.
Спеціальні податкові режими як система заходів, що визначає особливий порядок оподаткування окремих категорій господарюючих суб’єктів.
Рівень податкового навантаження суб’єктів національної економіки та напрями його оптимізації.
Податковий метод формування державних доходів як елемент правової держави в умовах ринкової економіки
Державні доходи – це економічні відносини, що виникають внаслідок формування централізованих фондів грошових ресурсів і охоплюють усі податкові та інші надходження на безповоротній основі, залучення яких передбачено законодавством країни. В Україні існують такі методи формування державних доходів: від продуктивної діяльності (державні послуги та підприємницька діяльність державного сектору національної економіки); від майна, майнових прав, а також внаслідок використання державних ресурсів та угідь; податкові надходження до бюджетів різних рівнів управління; позичені державою кошти через систему державного кредиту; емісійний дохід держави. Основним джерелом формування доходів є ВВП, а також в окремих випадках – зовнішні надходження і національне багатство.
Відповідно до методів формування доходів держави, можна виокремити види державних доходів (рис. 1.1).
При цьому провідна роль серед методів фінансового перерозподілу належить податковій формі одержавлення ВВП.
Сучасна податкова система є прагматичною комбінацією різноманітних форм і методів оподаткування, покликаних гармонійно відображати всю сукупність суспільних відносин, функцій і пріоритетів державного розвитку. Однак фіскальна прагматика має орієнтуватися на передовий науковий досвід, максимально наближаючись до ідеалів оптимального оподаткування.
В умовах поширення ринкових відносин податкова система виступає дієвим елементом фінансового механізму перерозподілу створеної вартості.
Тому кількість податків, зборів та інших обов'язкових платежів у яких більше втілені регулювальні властивості, порівняно з фіскальними, має бути незначною, а механізми їх справляння – прозорими, науково обґрунтованими відповідно до фінансової доктрини суспільства.
Рис. 1.1. Види державних доходів
Варто зазначити, що в ринковій економіці механізм формування державних доходів ґрунтується на розподілі створеного в суспільстві національного продукту, який поділяється на первинний фінансовий розподіл і перерозподіл. Первинний розподіл охоплює процес розподілу заново створеної вартості та в ньому беруть участь лише ті суб'єкти, які безпосередньо зайняті у створенні ВВП і при цьому формуються їх первинні доходи: у фізичних осіб – заробітна плата та прирівняні до неї виплати; у суб'єктів підприємницької діяльності – прибуток та амортизація; у держави – надходження від плати за надані державні послуги, використання державних ресурсів, непрямі податки. Перерозподіл полягає у створенні та використанні вторинних доходів шляхом сплати податків, обов'язкових платежів, інших форм використання первинних доходів. Його необхідність пов'язується з утриманням невиробничої сфери і забезпеченням держави грошовими коштами для виконання нею своїх функцій.
Отже, для забезпечення виконання державою покладених на неї функцій необхідні державні доходи, які формуються завдяки податковим та іншим надходженням, що визначені законодавством України на безповоротній основі. Основними методами формування доходів держави є продуктивна діяльність, доходи від державного майна та ресурсів, податкові надходження, позичені державою кошти та емісійний дохід. Різновидами державних доходів є: частина прибутку державних підприємств, компенсаційні доходи (відрахування на геологорозвідувальні, дорожні роботи тощо), доходи від приватизації, орендна плата, доходи від корпоративних прав, платежі за ресурси, концесії, податки, зовнішні та внутрішні позики, емісійний дохід. Основними джерелами формування доходів є ВВП, зовнішні надходження і національне багатство. Застосування державою різноманітних методів та інструментів формування й мобілізації державних доходів сприятиме становленню та розвитку ефективної податкової системи ринкового типу.