Оценка основных средств

Принципы оценки основных средств регламентируются Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». В текущем учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, которая слагается из определённых элементов:

1) при строительстве объектов подрядным способом: все затраты по возведению объекта + затраты на проектно-изыскательные работы + расходы по благоустройству территории;

2) при строительстве хозяйственным способом: фактические затраты на строительство + расходы на проектно-изыскательные работы + расходы на подготовку территории и ее благоустройство;

3) приобретение основных средств: покупная стоимость без учета НДС + расходы по монтажу и установке оборудования + таможенные пошлины и платежи + проценты за кредиты (кроме просроченных) + расходы по доставке объекта + расходы по оформлению документов за импортируемые основные средства + налог на регистрацию и перерегистрацию транспортных средств + прочие расходы;

4) объекты, внесенные в уставный фонд организации, – по договоренности сторон на дату подписания учредительных документов;

5) безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования объекта. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации-изготовителя или оцениваются экспертным путем независимой комиссией с участием профессиональных оценщиков;

6) основные средства, приобретенные в результате внешнеторговой бартерной операции, – по учетной стоимости отгруженных товаров на дату отгрузки. В случае предварительного поступления основных средств и ввода их в эксплуатацию первоначальная стоимость определяется с учетом изменения цены экспортируемого товара без корректировки. При этом произведенные расходы списываются за счет остающихся в распоряжении собственных источников;

7) основные средства, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному НБ РБ на дату приобретения или таможенного оформления.

8) при выявлении излишков основных средств в результате инвентаризации – экспертным путем;

9) основные средства, изготовленные на предприятии, оцениваются по сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до рабочего состояния.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и по ним ежемесячно начисляется амортизация. Стоимостная величина изношенности основных средств включается в издержки производства и обращения. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств, по которой основные средства учитываются в первом разделе актива бухгалтерского баланса.

Восстановительная стоимость определяется после проведения ежегодной переоценки основных средств.

Бухгалтерский учет поступления основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются в порядково-серийной системе, инвентарный номер сохраняется за объектом в процессе его эксплуатации. Согласно положению по учету основных средств первичными документами на поступление основных средств являются:

• акт о приемке-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1);

• акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а);

• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2);

• акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3);

• акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. ОС-5);

• инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6);

• инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6 а);

• инвентарная книга учета объектов основных средств (ф. ОС-6 б);

• опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. ОС-10);

• карточка учета движения основных средств (ф. ОС-12);

• инвентарный список основных средств (ф. ОС-13).

К вышеперечисленным актам при постановке объекта основных средств на учет прилагаются сопроводительные документы: товарно-транспортные накладные (ТТН-1), проектно-сметная документация, техпаспорта, таможенные декларации, страховые полисы и другие.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств (ф. ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Если ведется забалансовый учет арендуемых основных средств, то аналитический учет по ним также осуществляется в инвентарных карточках. Если на местах хранения документов или их эксплуатации насчитывается большое количество основных средств, то учет может осуществляться по инвентарным спискам. В организации, имеющей небольшое количество основных средств, пообъектный учет можно осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. В инвентарные карточки данные заносят согласно первичным документам (сопроводительным и документам-основаниям – актам).

Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере 13 и Главной книге, а при автоматизированной – в оборотной ведомости движения основных средств и Главной книге.

Для учета наличия и движения основных средств предназначен инвентарный активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются собственные основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в лизинг (аренду), доверительное управление. К счету 01 «Основные средства» целесообразно открыть следующие субсчета:

1. собственные основные средства по классификационным группам (здания, сооружения и т.д.);

2. основные средства в запасе (по классификационным группам);

3. основные средства на консервации (по классификационным группам);

4. арендованные основные средства по договору аренды (лизинга) (по классификационным группам, лизингодателям);

5. выбытие основных средств и другие.

Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

   • создания резерва на ремонт основных средств;

   • использования счета учета расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда)"лишние" суммы сторнируются.

Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются единовременно	20,25,26,23	10,70,69,60
2. Образование и использование ремонтного фонда
2.1	Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд	20,25,26,44	96
2.2	Списание затрат за счет ремонтного фонда	96	10,70,69,60
2.3	Списание суммы превышения фактических затрат	97	10,70,69,60
2.4	Списание суммы превышения ремонтного фонда	20,25,26,44	96
3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов
3.1	Списывается сумма фактических затрат на ремонт	97	10,70,69,60
3.2	Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции	20,25,26,44	97

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.