12.2. Анализ показателей себестоимости продукции

Обобщающим показателем себестоимости в промышленности является себестоимость одного рубля товарной продукции. Если представить себестоимость товарной продукции как сумму произве­дений себестоимости единицы продукции по каждому наименова­нию выпускаемой продукции на количество изделий, а объем то­варной продукции — как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие цены, то формула для расче­та себестоимости 1 руб. товарной продукции примет вид:

(Ч

где Ус — себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);

Qi - количество изделий в натуральных показателях <-го наименова­ния; с, - затраты или себестоимость одного изделия (единицы про­дукции); pi - цена одного'изделия; п - количество наименований из­делий в номенклатуре.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают четыре фактора первого по­рядка, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• структура выпущенной продукции;

• уровень затрат на производство отдельных изделий;

• цены и тарифы на потребленные материальные ресурсы;

• цены на продукцию.

Факторы первого и второго порядков, влияющие на уровень

себестоимости,, представлены на рис. 12.1. / Объем выпущенной продукции оказывает влияние на сово­купную себестоимость всей товарной, продукции, поэтому при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается.

Данные для примера анализа себестоимости единицы

продукции представлены в табл. 12.1.

Себестоимость единицы продукции в целом по пред­приятию (гр. 5, гр. б) рассчитывается делением совокупной себестоимости (гр. 7, гр. 9) на количество продукции. Как видно по данным таблицы, себестоимость единицы продук­ции возросла на 4,3 руб. (119,4 - 115,1). На уровень себе­стоимости оказали влияние:

Рис. 12.1. Система факторов, влияющих на уровень затрат •

•'^

1) структурные сдвиги в выпуске продукции: возрос удель­ный вес группы В и группы А, снизился удельный вес группы Б;

2) себестоимость единицы продукции по каждому наимено­ванию изделия.

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится перерасчет себестоимости еди­ницы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции. Делением полученной суммы на фактический объем выпуска определяется плановая себестои­мость единицы изделия при фактической структуре:

Таблица 12.1. Данные для анализа влияния объема, структуры продувши на себестоимость единицы продукции

	Кс	мичест»	оизделш	it	Себесто единицы РУ	имость изделия, €.	. Себестоим	ость продукц	ии.руб.	Отклонение от плана себестоимо­сти продук­
нование	Oil	ан	Фа	кт			План	Условно1	Факт	ции (гр.9~ уа 7)
	шт.	%	шт.	%	План	Факт	(rp.ixip.5)	(rp.3xip.5)		"У •/
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	152	28,9	168	30,3	118	125	17936	19824	21000	+3064
Б	178	33,8	170	30,7	136	141	24208	23120	23970	-238
В	196	37,3	216	39,0	94	98	18424	20304	21168	+2744
Итого	526	100	554	100	115,15	119.38	60568	63248	66138	+5570

1 При плановой себестоимости единицы изделия, фактическом количестве (объеме) и фактической структуре продукции.

где C\D ) — усредненная себестоимость единицы изделия при факти­ческой структуре.

По данным табл. 12.1 получаем

Тот же результат может быть получен пересчетом плановой се­бестоимости на фактические удельные веса каждого наименования.

Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестои­мость единицы продукции составит:

Влияние изменений в себестоимости единицы продукции по видам продукции на усредненный показатель себестоимости определяется вычитанием пересчитанного на фактическую структуру показателя себестоимости из фактической себестои­мости единицы продукции:

Таким образом, элиминирование влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции позволяет полу­чить объективную оценку роста себестоимости.

На величину совокупной себестоимости продукции, кроме рассчитанных факторов, оказывает влияние объем выпуска продукции.

Алгоритм расчета влияния объема, структуры продукции и себестоимости единицы продукции на совокупную себестои­мость представлен в табл. 12.2.

Изменение себестоимости выпуска продукции в результате изменения удельной себестоимости единицы продукции состав­ляет относительную экономию или перерасход затрат на выпуск.

|| В данном случае относительный перерасход составил ||2345,9руб.

Углубляя анализ себестоимости единицы продукции, необ­ходимо рассмотреть влияние на себестоимость уровня цен на ресурсы и затратоемкость.

Под затратоемкостью потмакугся прямые и косвенные за­траты, приходящиеся на единицу продукции (себестоимость единицы продукции в сопоставимых ценах). Сложность расчетов показателей динамики себестоимости заключается в необходи­мости учета изменения цен на ресурсы и цен на саму товарную продукцию при расчете удельной себестоимости.

Методика пересчета затрат в сопоставимые цены аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска продукции и товарооборота. Материальные затраты, которые могут быть вы­ражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя затрат за отчетный пе­риод на плановые (или базисные) цены. Затраты, которые учиты­ваются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоста­вимые цены с помощью'предварительно исчисленных индексов отдельных статей или видов расходов аналогично индексам физиче­ского объема товарооборота [45, с. 412,413]. Влияние цен на ресур­сы и услуги на себестоимость единицы продукции определяется как разность себестоимости единицы продукции, сложившейся за от­четный период, и фактической себестоимости единицы продукции в плановых ценах:

где ДС(^М) - изменение себестоимости под влиянием изменения цен на

материалы; Ср^, - себестоимость единицы продукции в плановых ценах на материалы.

Таблица 12.2. Схема расчета влияния факторов на совокупную себестоимость

'Влияние структурных сдвигов на изменение совокупной себестоимоста может бьпъ рассчитано двумя путями: 1) умножением влияния структурных сдвигов на усредненный показатель себестоимости единицы продукции на фактический объем выпуска про­дукции (а); 2) вычитанием из размера влияния объема и структурных сдвигов отклонения себестоимости за счет изменения объема (S). Некоторые различия результатов расчетов а и б объясняются необходимостью округления себестоимости единицы продукции.

Для определения влияния затратоемкости на величину ус­редненного показателя себестоимости единицы продукции из пересчитанного в плановые цены показателя себестоимости на единицу продукции вычитается усредненный показатель себе­стоимости при плановых затратах:

где Z; — затратоемкость /-го изделия.

Для расчета влияния цен на себестоимость введем до­полнительные условия — индексы цен на сырьевой набор и услуги на: изделие А — 1,14, изделие Б - 1,15, изделие,В - 1,12.

Данные для расчета влияния изменения цен на ресур­сы, и затратоемкости на себестоимость единицы продукций представлены в табл. 12.3.

Изменение себестоимости единицы продукции под влиянием

• изменения цен на ресурсы и услуги составляет:

119,38-105 =14,38 руб.

• затратоемкости (ресурсоемкости):

Сш-С^)^ 105-114,17=-9,17 руб.

На изменение себестоимости всей продукции влияют:

• цены ресурсов: 66138 - 58155 = 7983 7983 руб

• затраемкость (ресурсоемкость) (в табл. 12.3 гр. 9 итог и гр.8 табл. 12.1); 58155 - 63248 = -5093 руб.

Таким образом, рост себестоимости продукции обу­словлен ростом цен на ресурсы и услуги при снижении ре­сурсоемкости выпуска продукции.

Результаты факторного анализа себестоимости едини­цы продукции и себестоимости всей продукции объединены в табл. 12.4. •', "

Элиминирование влияния объема выпуска и цен на ресурсы позволяет определить сумму относительной эко­номии или перерасхода затрат на выпуск продукции.

В данном случае достигнута экономия затрат в сумме:

• (542,9 + 5093) = -5635,9 руб. путем снижения ресурсо­емкости выпуска продукции и структурных сдвигов в ас­сортименте.

Таблица 12.3. Данные для анализа влияния цен и ресурсоемкости насебестоимость

				Себесп	почмость	единицы	Себе	стоимость в	weu
				h	лзделия.р	Уб-	продукц	ии на факта	ческий
							t	ыпуск. sv6.
			1			Факти­	При	При	При
		s	S'			чески	плано­	факти­	фак­
s		1	1s	Пят	Факт	«со­поста­	вой себе­	ческой себе­	тиче­ской
		f- JJ	i			вимых	стоимо­	стоимо­	ресур-
		Л §				ценах	сти	сти	соем-
		s	>§			(фАгр.3)	(ЦХ21Р.4)	((р.2тр.5)	кости
^		I	ti						и пла­
									новых
									ценах
									(4)26)
	1	2	3	4	5	б	7	8	9
,	А	168	1,14	118	125	109,6	19824	21000	18413
	Б	170	1,15	136	141	122,6	23120	23970	20842
	В	216	1,12	94	98	87,5	20304	21168	18900
И1	1СГО	554		115,15	119,38	105,0	63248	66138	58155

Таблица 12.4. Совокупное влияние факторов на себестоимость единицы продукции и всей продукции, руб.

Фактор	Размер влияния на себе­стоимость единицы продукции	Размер влияния на себе­стоимость всей продукции
Количество продукции	' -	3224,2
Структура выпуска	-0,98	-542,9
Цены на материалы	+14,38	+7966,5
Ресурсоемкость	-9.17	-5080,2 .
Итого ;	4,23	5567,6

Факторный анализ себестоимости единицы продукции про­водится, если предприятие узкоспециализированное. Во всех других производствах объектом анализа является себестоимость 1 руб. товарной продукции.

На размер удельных затрат — модель на рис. 12.1, кроме рассмотренных факторов, оказывают влияние цены на товары.

Для факторного анализа уровня себестоимости данные табл. 12 1 дополнены индексами цен на изделия. Количественные по­казатели объема выпуска пересчитаны в стоимостные показатели на основе плановых и фактических отпускных цен (табл. 12.5).

По данным табл. 12.5 рассчитывают уровеньзатрат на 1 руб. товарной продукции, следуя логике способа цепной

подстановки:

1. Уровень затрат на рубль товарной продукции по

плану:

где pj — цена единицы f-й продукции.

2. Уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем выпуска и структуру

3 Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фак­тический при плановых ценах на ресурсы и продукцию:

4. Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции фак­тический при плановых ценах на продукцию:

Таблица 12.5. Данные для анализа уровня затрат на 1 руб. товарной продукции

На­имено­вание	Объем ной npt р	товар-одукции, уб.	Индекс цен на изделия	Товарная продукция фактиче­	С	Себестоимость всеь	2 продукции, pyt	6.	Откло­нение факти­
про­дукции	план	факт		ская в со­поставимых ценах, руб.	план	при плановой себестоимости, фактических объемен структуре	фактиче­ская при плановых ценах на ресурсы	факт	ческой себе­стоимо­сти от плановой
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	19000	22680	1,07	21196	17936	19824	18413	21000	+3064
Б	26344	26520	1,05	25257	24208	23120	20842	23970	-238
В	21168	25488	1,09	23383	18424	20304	18900	21168	+2744
Итого	66512	74688		69836	60568	63248	58155	66138	5570
		••--—-

5. Уровень затрат фактический на 1 руб. товарной продукции:

Расчеты сведены в табл. 12.6.

Таблица 12.6. Расчет влияния фактор!» на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции

Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния
Структура продукции	у^-у^	0.9076-0,9106	-0,0030
Ресурсоемкость изделий	Ус3-^2	0,8346 - 0,9076	-0,0730
Цены на ресурсы	Ус4-Ус3	0,9491 - 0.8346	+0,1145
Цены на продукцию	у5 у4 "с •'с	0,8855 - 0,9491	-0,0636
Итого	у5у1 •ус •'с	0,8855 - 0,9106	-0,0251

Себестоимость 1 руб. товарной продукции снизилась на 2,5 коп. Это снижение себестоимости вызвано положитель­ным влиянием структурных сдвигов в ассортименте (0,3 коп.), снижением ресурсоемкости продукции (7,3 коп.) и ростом цен на продукцию ( 6,36 коп.). Рост себестоимости 1 руб. товарной продукции на 11,45 коп. обусловлен повыше­нием цен на материальные, трудовые ресурсы и услуги. Ко­личественная оценка влияния факторов на уровень затрат позволяет провести сравнительный анализ влияния цен на продукцию и ресурсы. В данном случае отрицательное влияние цен на ресурсы не возмещается ростом цен на про­дукцию и единственным резервом роста прибыли является снижение ресурсоемкости единицы продукции.